Artículo 103 de la Ley 37/1992: Clases de prorrata y criterios de aplicación
Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido · 107 consultas y resoluciones lo citan en su normativa.
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Texto del artículo
Redacción vigente desde el 1 de enero de 2015 · 2 redacciones desde su aprobación · texto consolidado del BOE actualizado el 7 de octubre de 2026.
Uno. La regla de prorrata tendrá dos modalidades de aplicación: general y especial.
La regla de prorrata general se aplicará cuando no se den las circunstancias indicadas en el apartado siguiente.
Dos. La regla de prorrata especial será aplicable en los siguientes supuestos:
1.º Cuando los sujetos pasivos opten por la aplicación de dicha regla en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.
2.º Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general exceda en un 10 por ciento o más del que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial.
Notas del BOE sobre las modificaciones (1)
Se modifica el apartado 2.2º por el art. 1.26 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.
Doctrina por apartados
- Uno La regla de prorrata tendrá dos modalidades de aplicación: general y especial.
- Dos La regla de prorrata especial será aplicable en los siguientes supuestos:
- 1º Cuando los sujetos pasivos opten por la aplicación de dicha regla en los plazos y forma que se determinen reglamentariam
- 2º Cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general exced
Consultas y resoluciones que lo citan
- V1423-26 Derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por la adquisición bienes y servicios para realizar la citada campaña divulgativa.
- V0828-26 Se plantea la tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones descritas.
- V0556-26 En relación con el Impuesto sobre Sociedades: 1º) Calificación de la actividad deportiva lucrativa como actividad económica o no. 2º) Calificación, en caso de que se considere…
- TEA 01454/2023-1 IVA. Procedimientos de prorrata general y de prorrata especial. Opción tributaria del artículo 119.3 de la Ley 58/2003.
- V0366-26 Deducción de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas por tales gastos.
- V0340-26 Tributación de las transmisiones descritas en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V1590-25 Si resultan de aplicación las exenciones previstas en los artículos 6.1.a) y c) y 7.1.d) de la Ley 49/2002, en relación con el tratamiento fiscal de los ingresos obtenidos en el marco…
- V0404-25 Se plantea la tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones con la Comunidad Autónoma y con los socios y, en su caso, el derecho a la deducción de las cuotas…
- V1887-24 Posibilidad de optar a la aplicación de la regla de la prorrata especial para el cálculo de las deducciones del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en su actividad.
- V1848-24 Se desea conocer si estas operaciones estarían sujetas y exentas o sujetas y no exentas al Impuesto sobre Sociedades, habida cuenta del carácter de entidad parcialmente exenta…
- V1778-24 1º En relación lo previsto en la regla 4ª.2.F) de la Instrucción sobre la actividad de hospedaje (hotel, hostal, fonda, casa rural, alojamiento turístico, etc.), se plantea si los citados…
- V1551-24 Epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas en el que los asociados tienen que darse de alta. - Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, tipo impositivo a aplicar.…
- V1384-24 1. En relación con el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, si los ingresos correspondientes a las subvenciones se podrían considerar exentos. 2. Si dichas…
- V0289-23 Deducibilidad de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido derivadas de la actividad de ejecución de pequeñas obras de albañilería.
- V0700-22 Exención del Impuesto sobre el Valor Añadido. Tipo impositivo. Deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas.
- V2479-21 Desea conocer si el epígrafe 843.1 "Servicios técnicos de ingeniería" le faculta para realizar actividades de formación o es necesario darse de alta en un epígrafe adicional…
- V0553-21 Deducibilidad en IVA y en IRPF de los materiales necesarios para ambas actividades, como suscripciones a medios culturales, entradas de museos, conciertos, eventos culturales y resto…
- V3031-20 1.Aplicación de la exención del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a los servicios de formación a los cursos de constelaciones sistémicas. 2.Sujeción al Impuesto de la segunda…
- V2894-20 Deducibilidad a efectos de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido de las cuotas del impuesto soportadas en la adquisición de bienes y servicios subvencionados.
- TEA 02027/2017 IVA. Operaciones de seguro. No deducibilidad de las cuotas soportadas en gastos por siniestros. Inclusión del premio de cobranza del Consorcio de Compensación de Seguros en el sector…
- V0744-20 Se cuestiona si, a efectos del cálculo de la prorrata general del Impuesto sobre el Valor Añadido, deben computarse los ingresos procedentes de la prestación de servicios a la entidad…
- V0659-20 Consideración del inmueble situado fuera del territorio de aplicación del Impuesto como establecimiento permanente de conformidad con la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, así…
- TEA 01178/2017 IVA. Operaciones de seguro. No deducibilidad de las cuotas soportadas en gastos por siniestros. Inclusión del premio de cobranza del Consorcio de Compensación de Seguros en el sector…
- V1239-19 Tratamiento de las operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido
- V0148-19 1.- Tributación de los servicios prestados por la entidad consultante. 2.- Ejercicio del derecho de deducción. 3.- Tratamiento de las subvenciones percibidas por la consultante.
- V0057-19 Posibilidad de deducir el Impuesto soportado de los gastos de la vivienda que no se repercuten a los inquilinos (gastos legales, mantenimiento de la caldera…).
- V2861-18 Aplicabilidad de la regla de prorrata a efectos de deducir las cuotas soportadas en la adquisición del inmueble.
- V1502-18 La comunidad consultante se plantea: 1. En relación con el IVA, la posible deducibilidad de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas en la adquisición de bienes y servicios…
- V2144-17 Aplicación de la Regla de prorrata, y en su caso, la regla general o especial.
- TEA 02472/2014 IVA. Deducciones. Regla de prorrata. Aplicación de la prorrata especial incumpliendo el requisito de haber optado por ello mediante la presentación de declaración censal en el plazo…
- V0595-17 Tributación de las cuotas satisfechas por los asociados y de las aportaciones económicas en caso de extensión de normas previstas en la regulación de las organizaciones interprofesionales…
- V0585-17 Deducibilidad de las cuotas soportadas por la consultante por los servicios de gestión prestados por la Sociedad Gestora.
- V5399-16 1. Confirmación de que las operaciones de fusión, tal y como han sido descritas, se calificarían objetivamente dentro del régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII…
- V3334-16 Deducibilidad de las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios por esta entidad.
- V2263-16 En relación al Impuesto sobre Actividades Económicas, si ha de darse de alta en algún epígrafe específico. En relación al Impuesto sobre el Valor Añadido, si la subvención está vinculada…
- V3728-15 Exención de la prestación de servicios realizada por el consultante, conforme al artículo 20.Uno.26º Ley 27/1992.Deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas en su actividad.…
- V3710-15 Exención de la prestación de servicios realizada por el consultante, conforme al artículo 20.Uno.26º Ley 27/1992.Deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas en su actividad.…
- V3658-15 Obligación de presentar declaraciones-liquidaciones. Tratamiento del IVA soportado.
- V1715-14 Aplicación del régimen de prorrata especial.
- TEA 02642/2012 IVA. Deducciones regla de prorrata. Opción por la aplicación de la prorrata especial. Revocabilidad / Irrevocabilidad de la opción ejercitada.
- TEA 04317/2011 IVA. Deducciones regla de prorrata. Opción por la aplicación de la prorrata especial. Revocabilidad / Irrevocabilidad de la opción ejercitada.
- V2591-13 Existencia de sectores diferenciados en la actividad económica desarrollada.
- V2150-13 1. Si la organización del mencionado festival está sujeta o no al Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, cuál es el tipo impositivo que resulta de aplicación. 2. En el supuesto…
- V1489-13 1. Si la parte del precio satisfecha por el Ente público debe formar parte de la base imponible de las operaciones. 2. Si la percepción de tales importes procedentes del Ente público…
- V1235-13 1. En relación al Impuesto sobre Actividades Económicas: Si es necesario darse de alta en el censo del impuesto sobre Actividades Económicas, y en caso afirmativo, cuál sería el grupo…
- V3005-11 Sujeción al Impuesto de las operaciones citadas. Deducción del Impuesto soportado. Aplicación de la regla de prorrata.
- V0260-11 Efectos de las subvenciones en el derecho a la deducción del impuesto soportado.
- V0163-11 Tratamiento fiscal de las citadas operaciones a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y del Impuesto sobre Sociedades.
- V1990-10 Efectos de las subvenciones en el derecho a la deducción del impuesto soportado.
- V1908-10 Consecuencias de la subvención recibida en las deducciones de la entidad consultante. Inclusión de la subvención en el denominador de la prorrata, en su caso.
- V1895-10 Aplicación de la regla de prorrata, si procede, y procedimiento y comienzo del cálculo de la misma.
- V1427-10 Si el procedimiento de expropiación determina la realización de una operación sujeta y, en su caso, exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido Si existiría la obligación de expedir factura…
- V1384-10 Deducción del impuesto soportado. Inclusión de la consultante en prorrata especial.
- V1254-10 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido. Exención de los servicios de formación Régimen de deducciones. Recuperación del Impuesto soportado en otros Estados miembros.
- V0249-10 Sujeción y, en su caso, exención del alquiler de la vivienda en las dos formas indicadas. - Deducción de las cuotas soportadas por la adquisición de la vivienda y los muebles…
- V2736-09 Deducibilidad en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las cuotas soportadas por la construcción de la mencionada Unidad.
- V2331-09 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la operación. Deducibilidad del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado, en su caso, por el Ayuntamiento con ocasión de la citada permuta.
- TEA 00852/2007-4 IVA. Deducciones y devoluciones. Prorrata especial: aplicación obligatoria de la regla de la prorrata especial.
- TEA 00851/2007-4 IVA. Deducciones y devoluciones. Prorrata especial: aplicación obligatoria de la regla de la prorrata especial.
- V2058-08 Tratamiento a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de las subvenciones descritas. Efectos de las subvenciones en el derecho a la deducción del impuesto soportado.
- V1986-08 Tratamiento a efectos del IVA de las referidas subvenciones. Efectos de las subvenciones en el derecho a la deducción del impuesto soportado.
- V1296-08 1. Si resulta aplicable el tipo impositivo del 4% a las entregas a cuenta de la futura venta de las viviendas, pagos anticipados efectuados por el comprador, siendo que éste justifica…
- V0984-08 Deducibilidad del impuesto soportado en la adquisición de las viviendas que van a ser arrendadas.
- V0302-08 Procedencia de la deducción del 49 por ciento en la compra de la vivienda destinada a ser arrendada.
- V1604-07 Deducibilidad del impuesto soportado en la adquisición del inmueble, en función de los siguientes posibles destinos del mismo: - Oficinas de la propia actividad. - Alquiler, bien…
- V1323-07 Tratamiento fiscal de la cuotas soportadas y repercutidas del Impuesto sobre el Valor Añadido. Régimen fiscal de la fundación a efectos del Impuesto sobre Sociedades
- V1383-06 Tratamiento del IVA soportado por la Asociación mencionada en el escrito de consulta.
- V0997-06 Deducibilidad del IVA soportado en su prestación.
- V0783-06 Se consulta si es procedente la deducción íntegra de las cuotas soportadas como consecuencia de las adquisiciones de edificaciones directamente a sus promotores.
- V1101-05 Aplicación del régimen de prorrata especial.
- V1015-05 Considerando que la citada transmisión es la única operación realizada en 2004, se consulta si la prorrata aplicable a dicho ejercicio es del 100 por cien y si han de aplicarse las reglas…
- V0453-05 Sujeción y deducibilidad de cuotas, en función de que el destino definitivo de la obra sea parcialmente para uso propio como vivienda, venta, cesión gratuita y alquiler. Tipo Impositivo.
- 1108-04 Existencia de sectores diferenciados, y si debe seguir aplicando la prorrata general.- En caso de amortización anticipada de la operación de leasing, si estaría sujeta al Impuesto…
- 1041-04 Posibilidad de deducir por parte del Ayuntamiento las cuotas soportadas en la renovación de redes de consumo de agua.Devolución del Impuesto.
- 1564-03 Deducción de las cuotas soportadas en la adquisición del inmueble destinado al arrendamiento. Aplicación de la regla de prorrata, general o especial, según proceda.
- 1496-03 Aplicación de la prorrata especial.
- 1258-03 Deducibilidad de las citadas cuotas.
- 0695-03 Deducciones. Aplicación de la regla de prorrata especial.
- TEA 02716/2001 IVA. Sectores diferenciados de actividad. Regla de prorrata.
- 0512-02 Tratamiento de las operaciones.
- 0208-02 Deducción por el Ayuntamiento de las cuotas soportadas por la construcción de los depósitos.
- 2173-01 Posibilidad de deducir las cuotas soportadas en la promoción de viviendas que quedará sujeta a IVA. Tratamiento de los gastos generales.
- 1757-01 Posibilidad de repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido sobre la Tasa de recogida de basuras. - Derecho a la deducción de las cuotas soportadas por la Mancomunidad.
- 1377-00 1º) Posibilidad de considerar las actividades desarrolladas como sectores diferenciados. 2º) Posibilidad de que cada sector diferenciado aplique su propia regla de prorrata. 3º) Deducción…
- 1292-00 1) Aplicación de la exención prevista en el artículo 20.Uno.27º de la Ley 37/1992 a las entregas de desperdicios de estaño, plomo y arena, sin someterlos a procesos de transformación…
- 0139-00 1. Exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido de la actividad que desarrollaría la sociedad. 2. Deducibilidad del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en el ejercicio de dicha…
- 2336-99 Tratamiento de dichas subvenciones en cuanto a su inclusión en el porcentaje de prorrata o limitación del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por bienes y servicios. -Imputación…
- 1884-99 Exención de la operación. Incidencia en la deducibilidad de las cuotas soportadas por los bienes y servicios adquiridos para la operación y para el conjunto de la actividad.
- 1609-99 1. Momento en que ese produce el cese de las actividades de las Sociedad absorbidas a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y declaraciones-liquidaciones que por dicho Impuesto…
- 1533-99 Sujeción de dicha operación. - Posibilidad de renunciar a la exención en dichas operaciones una por una. - Consideración de las cuotas soportadas por la adquirente como cuotas soportadas…
- 0777-99 Deducibilidad de las cuotas soportadas.
- V0011-99 Deducción y regularización de las cuotas soportadas por la adquisición del solar y la construcción del edificio.
- 0561-99 Sujeción al Impuesto por los ingresos procedentes de las inscripciones de los atletas y tipo impositivo aplicable. Deducción del I.V.A. soportado y aplicación de la regla de prorrata.
- 0511-99 Si resulta aplicable en dicho ejercicio la modalidad especial de la regla de prorrata.
- 0337-99 Deducción de las cuotas soportadas por la Asociación consultante tanto las relativas a bienes o servicios utilizados para la elaboración de dichos bienes o en la realización de los citados…
- 1911-98 Deducción del I.V.A. soportado y aplicación de la regla de prorrata.
- 1854-98 Posibilidad de deducir el Impuesto soportado por la adquisición de las viviendas. - Regularización de las deducciones practicadas por considerarse las viviendas bienes de inversión.
- 0747-98 Deducción del IVA soportado en la adquisición de la casa.
- 0592-98 Aplicación de lo dispuesto en el artículo 103.dos.2º de la Ley 37/1992, al supuesto planteado en el escrito de consulta.
- 0569-98 1.- Sujeción de las citadas operaciones realizadas por la Asociación en favor de sus asociados al Impuesto sobre el Valor Añadido. Obligaciones que debe cumplir la Asociación consultante…
- 0007-98 1.- Aplicación de la exención prevista en el artículo 20.uno.9º de la Ley 37/1992 a la referida actividad. 2.- Deducción por la Sociedad consultante de las cuotas soportadas…
- 2331-97 1.- Si las ventas a terceros de los bienes elaborados en los talleres están sujetas y, en su caso, exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- Obligación de liquidar a la Hacienda…
- 1939-97 1.- Inclusión o no de los referidos intereses por el aplazamiento del pago del precio de las "operaciones principales" en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido…
- 1912-97 1.- Tratamiento a efectos del Impuesto de los importes a facturar en los referidos conceptos de cuotas de inscripción en el congreso y de cesión a laboratorios del derecho de uso…
- 0948-97 Si la referida opción surte efectos en tanto no sea revocada expresamente por dicha Sociedad, o bien, únicamente para el año 1996 y debe por tanto la Sociedad presentar una opción para cada…
- 0829-97 Sujeción o exención del Impuesto de la actividad de enseñanza de informática. - Consideración de dicha actividad como accesoria de la principal o diferenciada. - Posibilidad de solicitar…
- 0806-97 Deducciones.