Artículo 86 de la Ley 37/1992: Sujetos pasivos
Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido · 109 consultas y resoluciones lo citan en su normativa.
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Texto del artículo
Redacción vigente desde el 1 de enero de 2011 · 3 redacciones desde su aprobación · texto consolidado del BOE actualizado el 7 de octubre de 2026.
Uno. Serán sujetos pasivos del Impuesto quienes realicen las importaciones.
Dos. Se considerarán importadores, siempre que se cumplan en cada caso los requisitos previstos en la legislación aduanera:
1.º Los destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos o bien consignatarios que actúen en nombre propio en la importación de dichos bienes.
2.º Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio de aplicación del Impuesto.
3.º Los propietarios de los bienes en los casos no contemplados en los números anteriores.
4.º Los adquirentes o, en su caso, los propietarios, los arrendatarios o fletadores de los bienes a que se refiere el artículo 19 de esta Ley.
Tres. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado uno de este artículo, cuando se trate de las importaciones a que se refiere el número 12.º del artículo 27 de esta Ley y el importador actúe mediante representante fiscal, este último quedará obligado al cumplimiento de las obligaciones materiales y formales derivadas de dichas importaciones en los términos que se establezcan reglamentariamente.
Notas del BOE sobre las modificaciones (2)
Se modifica por el art. 78.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.
Se modifica el punto 4º por el art. 6.11 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053
Doctrina por apartados
- Uno Serán sujetos pasivos del Impuesto quienes realicen las importaciones.
- Tres Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado uno de este artículo, cuando se trate de las importaciones a que se refiere
- 4º Los adquirentes o, en su caso, los propietarios, los arrendatarios o fletadores de los bienes a que se refiere el artícu
Consultas y resoluciones que lo citan
- V1524-26 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido y/o al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, tanto si la autocaravana se adquirió y matriculó por primera vez en Canarias…
- V2455-24 1º.- Si puede presentar declaraciones de despacho a consumo de las mercancías. En particular, plantea si la empresa intermediaria puede ser considerada destinataria de la mercancía…
- V1961-24 Ampliación de la contestación vinculante de 1 de julio de 2024, número V1601-24, como consecuencia de la aportación de nuevos datos. En particular, que los bienes son enviados en ocasiones…
- V1930-24 Impuesto sobre el Valor Añadido que debe liquidarse como consecuencia de la operación.
- V1800-24 Si el consultante podría tener la condición de importador a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. En su caso, deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas en dichas…
- V1798-24 Impuesto sobre el Valor Añadido que debe liquidarse como consecuencia de la operación.
- V1797-24 Impuesto sobre el Valor Añadido que debe liquidarse como consecuencia de la operación.
- V1601-24 Si el consultante podría tener la condición de importador a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. En su caso, deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas en dichas…
- V0325-24 La tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido del carbón importado
- V1918-23 Tratamiento de la operativa descrita a efectos aduaneros, así como en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V1895-23 Condición de sujeto pasivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en las importaciones mencionadas y posibilidad de repercutir las cuotas del IVA soportadas con motivo…
- V0197-23 Deducibilidad de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas y soportadas en la importación.
- V2669-22 Tributación de la introducción o salida de las embarcaciones privadas de recreo británicas en España a efectos aduaneros, del Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto Especial…
- V2661-22 Tributación de la introducción de la embarcación privada de recreo en España a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
- V2485-22 Condición de sujeto pasivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en la importación mencionada y si, en caso, de corresponder a la consultante, se puede deducir las cuotas…
- V2481-22 Condición de sujeto pasivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en la importación mencionada y si, en caso, de corresponder a la consultante, se puede deducir las cuotas…
- V2063-22 Continuidad de su consideración como sujeto pasivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, de forma que deba seguir presentando sus declaraciones periódicas por las importaciones…
- V2041-22 Existencia de establecimiento permanente y tributación de las operaciones a efectos de Impuesto sobre el Valor Añadido. Procedimiento de devolución de las cuotas soportadas.
- V1822-22 Tratamiento de las operaciones de entrada y salida de los libros objeto de consulta a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y Aduanas.
- V1819-22 Condición de sujeto pasivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en las importaciones mencionadas y si, en caso, de corresponder al consultante, se puede deducir las cuotas…
- V0304-22 Si la consultante, por la entrega de la sociedad A realiza una adquisición intracomunitaria de bienes. Si la llegada de la mercancía al puerto de Barcelona para su introducción…
- V0302-22 Si la llegada de la mercancía al puerto de Barcelona para su introducción en el territorio aduanero supone la realización de una importación a efectos del impuesto sobre el valor añadido…
- V0156-22 Tratamiento a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V2957-21 Deducibilidad de las cuotas soportadas en la importación de dichas piezas de acuerdo con las nuevas reglas de comercio electrónico.
- V2840-21 Cuestiona la sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la citada operación y quién tendrá la consideración de sujeto pasivo a efectos del mismo.
- V2650-21 Condición de sujeto pasivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en la importación mencionada y si, en caso, de corresponder al consultante, se puede deducir las cuotas del impuesto…
- V0546-21 Se cuestiona por los requisitos de la aplicación del artículo 49 de la Ley 37/1992. En concreto, si hay algún límite cuantitativo al número de muestras a importar, si es necesario acompañar…
- V0484-21 Condición de sujeto pasivo del impuesto en las operaciones de importación descritas y deducibilidad de dichas cuotas.
- V2416-20 Sujeto pasivo y deducción de las cuotas soportadas del Impuesto sobre el Valor Añadido en la operación de importación.
- V1430-20 Tributación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de la introducción de los envases en el territorio de aplicación del impuesto, obligaciones para la entidad consultante…
- V1277-20 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones efectuadas entre la entidad británica y su sucursal española, así como consecuencias en dicha tributación con motivo…
- V0937-20 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido del traslado del mobiliario que la consultante dispone tanto en Italia como en Suiza al territorio de aplicación del impuesto por cambio…
- V3206-19 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de las prestaciones de servicios efectuadas a favor de la entidad israelí y deducibilidad de las cuotas del impuesto satisfechas…
- V3205-19 Si la operación descrita en el escrito de consulta constituye una operación triangular y si dicha operación debe por tanto ser informada en el modelo 349 o el modelo 303. Obligaciones…
- 0040-19 Posibilidad de que el representante pueda actuar como intermediario en la operación de importación, figurando en la casilla 8 de la declaración en aduana (DUA) como destinatario…
- V2376-19 Requisitos que deben concurrir para que la importación efectuada por el cliente de la consultante quede exenta en virtud de lo dispuesto en el artículo 27 número 12º de la Ley 37/1992…
- V0824-19 Calificación de la operación efectuada por la consultante a favor de la matriz y deducción de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido devengadas en la importación del principio…
- V0517-19 Hechos imponibles del Impuesto y lugar de realización de los mismos.
- V2097-18 Se cuestiona acerca de a quién corresponde la condición de sujeto pasivo del impuesto en la importación del principio activo y si, en caso de corresponder a la consultante, si puede deducir…
- V0865-18 Se cuestiona si, junto con el Impuesto Especial debe el consultante repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido al operador al que presta el servicio de almacenamiento.
- 0006-18 Determinar si podría derivarse algún tipo de responsabilidad de pago de deudas o sanciones aduaneras o fiscales a la persona física, una vez que le ha cedido la representación a la sociedad…
- V2305-17 Tributación de las operaciones de compra de productos objeto del Impuesto Especial sobre Hidrocarburos que se encuentran en régimen suspensivo en un depósito fiscal y de las operaciones…
- V2288-17 Sujeto pasivo tanto de las importaciones como de las adquisiciones efectuadas en otros Estados miembros así como el procedimiento para poder obtener la devolución de las cuotas soportadas…
- 0023-17 Si le pudiera alcanzar alguna responsabilidad aduanera o fiscal por las actuaciones de la empresa como representante aduanero, una vez que le ha cedido la representación.
- V0839-17 Deducibilidad del IVA a la importación devengado en la operación por parte de la consultante.
- V4954-16 Consecuencias de esta forma de operar a efectos del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V3818-16 Obligación de presentar declaración liquidación por las citadas operaciones. Deducibilidad de las cuotas soportadas. Obligación de repercutir por parte de la consultante y, en su caso, tipo…
- V3202-16 Tributación de las operaciones en el territorio de aplicación del Impuesto y, en particular, obligación de solicitar un número de identificación fiscal a efectos del impuesto sobre el Valor…
- V1182-16 Tratamiento a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V4048-15 Tratamiento a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V3025-14 Posibilidad de que la consultante se deduzca el IVA devengado por la importación de los productos y, en su caso, en función de su destino final cuando son vendidos por su cliente…
- V2970-14 Tributación de las operaciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V0703-14 Tributación de las operaciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido y declaración de la recepción de la maquinaría en el territorio de aplicación del Impuesto en los modelos de declaración.
- V3159-13 1. Epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas que debe tener la sociedad. 2. La tributación indirecta de las operaciones realizadas por la consultante, a los efectos del Impuesto…
- V1527-13 Sujeto pasivo de la salida de los bienes del régimen DDA.
- V0688-13 Sujeto pasivo de la operación asimilada a la importación. - Base imponible de la salida del régimen DDA.
- V1701-12 Sujetos pasivos de las operaciones.
- V0984-12 Consideración de los agentes como establecimiento permanente de la consultante. Tratamiento de las operaciones relativas a las mercancías.
- V0396-12 Si se debe facturar el IVA cuando se traslade al importador los conceptos impositivos pagados en su nombre.
- V2776-11 Se solicita aclaración de algunos aspectos contenidos en la contestación a consulta vinculante con número de referencia V1977-11, de 6 de septiembre. En particular: - Procedimiento…
- V2397-11 Naturaleza de las operaciones. - Declaración.
- V1893-10 Tributación de la operación, concretamente, si la consultante puede facturar el Impuesto sobre el Valor añadido en Canarias y si es de aplicación a la entrada de la mercancía…
- V1879-09 Tributación de las operaciones descritas en el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en particular, si la repercusión del Impuesto en la factura por la venta del vino a la consultante puede…
- TEA 03888/2006 IVA. Deducciones. Requisitos formales de la deducción. Deducciones practicadas por importadores que no figuran como tales en los DUAS y documentos de pago.
- V0509-09 Si se trata de una entrega intracomunitaria o de una importación. - Justificación de la operación.
- V2335-08 Sujeción de la mediación.
- V2082-08 Establecimiento permanente de las sociedades alemanas. - Lugar de realización de las entregas. - Realización de una adquisición intracomunitaria. - Sujeto pasivo. - Obligaciones formales.…
- V1124-07 La que figura en descripción de hechos (Una agrupación de importadores pregunta acerca del derecho a la deducción del IVA en las liquidaciones practicadas a los titulares de depósitos…
- V1781-06 Liquidación del IVA por envíos de los aparatos elevadores a Canarias. -Liquidación del IVA en recepción en territorio peninsular de los aparatos procedentes de otro Estado miembro…
- V1106-06 Sujeción y exención de las entregas en las operaciones descritas.
- V0078-06 Posibilidad de importación por el arrendatario. - Exención por el artículo 27 de la Ley 37/1992 de la importación realizada por el arrendatario.
- V0439-05 Sujeto pasivo de las entregas.
- 1962-04 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadio y obligaciones de facturación, formales y de declaración. Existencia de establecimiento permanente a efectos del Impuesto sobre el Valor…
- 1458-04 1.- Consideración de establecida de la sociedad matriz en el ámbito de aplicación del Impuesto.2.- Naturaleza y, en su caso, sujeción de los servicios prestados por los trabajadores…
- 1398-04 Procedimiento que ha de seguirse para obtener la devolución de las cuotas soportadas.
- 1094-04 Sujeto pasivo de dichas operaciones.Facturación; obligación de consignar la mención de la consideración del destinatario como sujeto pasivo.
- 1089-04 Sujeto pasivo de dichas operaciones
- 1049-04 Sujeto pasivo de dichas operaciones
- 0893-04 Deducción del IVA a la importación.Devolución del IVA satisfecho.
- 0892-04 Consecuencias del pago de la deuda por la transitaria por la conclusión irregular del régimen de tránsito.
- 0694-04 Facturación.- Registro.- Inclusión en la declaración anual de operaciones con terceras personas.- Contabilización.
- 0649-04 Sujeto pasivo.- Procedimiento para obtener la devolución del saldo a su favor del Impuesto.
- 0422-04 Sujeto pasivo.
- 1839-02 Liquidación del IVA en las ventas hechas por el consultante a clientes nacionales, comunitarios o de fuera de la Comunidad.
- 1803-02 Exención de la importación de las mercancías o materiales necesarios para la entrega de los mismos tras su instalación o montaje.- Consideración de la entidad que va a realizar la entrega…
- 1731-02 Importador de la mercancía.Valor en aduana.Base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido.Intrastat.
- 1038-02 Solicitud de devolución por el IVA a la importación, procedimiento, documentación y plazo. - Si dispusiera de establecimiento permanente con posterioridad, si puede solicitar el IVA…
- 0037-02 Inclusión en la base imponible de la importación de las comisiones de compra
- 1896-01 ¿Puede el representante que actúa en nombre propio pero por cuenta del importador, y es responsable solidario del IVA devengado a la importación, deducirse el IVA satisfecho a la Hacienda…
- 1620-01 Deducción de las cuotas de IVA a la importación.
- V0091-00 Posibilidad de vincular esas embarcaciones al régimen de depósito distinto del aduanero a fin de poder aplicar a la operación de entrega la exención prevista en el artículo 24-1-1º-e)…
- 0504-01 ¿Puede la consultante ejercitar el derecho a la devolución al que se refiere la Disposición adicional Única de la Ley 9/1988, de 21 de abril, por la que se modifica la Ley 37/1992, de 28…
- 0502-01 ¿Puede la consultante ejercitar el derecho a la devolución al que se refiere la Disposición adicional Única de la Ley 9/1988, de 21 de abril, por la que se modifica la Ley 37/1992, de 28…
- 0252-01 ¿Puede la consultante ejercitar el derecho a la devolución al que se refiere la Disposición Adicional Unica de la Ley 9/1998, de 21 de abril, por la que se modifica la Ley 37/1992, de 28…
- 2204-00 Obligación de registro en España. - Obligación de repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido español en las facturas que emita a sus clientes. - Procedimiento a seguir para solicitar…
- 0340-00 Si la referida deducción practicada por la Sociedad consultante resulta ajustada a derecho.
- 1695-98 Sujeto pasivo. Emisión de documentos equivalentes. -Obligación de presentar declaración recapitulativa. -Liquidación de las importaciones. -Tipo impositivo aplicable a las visitas guiadas…
- 0858-98 Régimen a efectos del IVA.
- 0699-98 Régimen a efectos del IVA. - Incidencia de la nueva regulación introducida por el Real Decreto Ley 14/1997 en relación con el régimen de depósito distinto de los aduaneros.
- V0007-98 Existencia de establecimiento permanente. Lugar de la realización de las prestaciones de servicios, sujeto pasivo, representación y otras obligaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor…
- 2599-97 1.- Sujeción al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las cantidades percibidas por el profesional y posible aplicación del Convenio Hispano-belga. 2.- Sujeción al Impuesto…
- 2528-97 El consultante desea conocer los Impuestos y demás gravámenes que recaen sobre las operaciones de importación en España.
- 1417-97 Régimen aplicable.
- 1398-97 Régimen a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- 1253-97 1.- Documentación que ha de utilizarse a efectos de la liquidación e ingreso del IVA a la importación, en el primer caso. 2.- Posibilidad de deducción de la empresa española que efectúa…
- 0689-97 Obligación de nombrar un representante fiscal.
- 0674-97 Régimen a efectos de I.V.A.
- 0509-97 Obligación de nombrar un representante fiscal.
- 0463-97 Régimen básico de tributación de las operaciones anteriormente mencionadas, por el Impuesto sobre el Valor Añadido español.