Artículo 154 de la Ley 37/1992: Contenido del régimen especial del recargo de equivalencia
Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido · 114 consultas y resoluciones lo citan en su normativa.
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Texto del artículo
Redacción vigente desde el 1 de enero de 2015 · 3 redacciones desde su aprobación · texto consolidado del BOE actualizado el 7 de octubre de 2026.
Uno. La exacción del Impuesto sobre el Valor Añadido exigible a los comerciantes minoristas a quienes resulte aplicable este régimen especial se efectuará mediante la repercusión del recargo de equivalencia efectuada por sus proveedores.
Lo dispuesto en este apartado se entenderá sin perjuicio de la obligación de autoliquidación y pago del impuesto correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias de bienes y a las operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º de esta Ley.
Dos. Los sujetos pasivos sometidos a este régimen especial no estarán obligados a efectuar la liquidación ni el pago del Impuesto a la Hacienda Pública en relación con las operaciones comerciales por ellos efectuadas a las que resulte aplicable este régimen especial, ni por las transmisiones de los bienes o derechos utilizados exclusivamente en dichas actividades, con exclusión de las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas, por las que el transmitente habrá de repercutir, liquidar e ingresar las cuotas del Impuesto devengadas.
Tampoco podrán deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las actividades a las que afecte este régimen especial.
A efectos de la regularización de deducciones por bienes de inversión, la prorrata de deducción aplicable en este sector diferenciado de actividad económica durante el período en que el sujeto pasivo esté sometido a este régimen especial será cero. No procederá efectuar la regularización a que se refiere el artículo 110 de esta Ley en los supuestos de transmisión de bienes de inversión utilizados exclusivamente para la realización de actividades sometidas a este régimen especial.
Tres. Los comerciantes minoristas sometidos a este régimen especial repercutirán a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del impuesto a la base imponible correspondiente a las ventas y a las demás operaciones gravadas por dicho tributo que realicen, sin que, en ningún caso, puedan incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia.
Notas del BOE sobre las modificaciones (2)
Se modifica el apartado 2 por el art. 1.32 de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12329.
Se modifica el primer párrafo del apartado 2 por el art. 6.32 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-1997-28053
Doctrina por apartados
- Uno La exacción del Impuesto sobre el Valor Añadido exigible a los comerciantes minoristas a quienes resulte aplicable este
- Dos Los sujetos pasivos sometidos a este régimen especial no estarán obligados a efectuar la liquidación ni el pago del Impu
- Tres Los comerciantes minoristas sometidos a este régimen especial repercutirán a sus clientes la cuota resultante de aplicar
Consultas y resoluciones que lo citan
- V5221-26 Si en la venta del reloj a la sociedad debe repercutir el Impuesto sobre el Valor Añadido y si debe expedir factura por dicha operación.
- V0498-26 Si en relación con la actividad de formulación que tenga por destinatarias a otras oficinas de farmacia debe repercutir el recargo de equivalencia. Si las adquisiciones de los productos…
- V2165-25 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones descritas.
- V0981-25 Obligación de expedir facturas de los titulares de las farmacias, así como si se encuentran incluidos en el ámbito de aplicación del Real Decreto 1007/2023, debiendo adoptar los sistemas…
- V0150-25 Compatibilidad en el Impuesto sobre el Valor Añadido del régimen especial de recargo de equivalencia con el régimen de la Unión de ventas a distancia intracomunitarias.
- V1873-24 Si la transmisión de dichos bienes se encontraría sujeta y, en su caso, exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido. Si la venta de la oficina de farmacia se encontraría sujeta…
- V1550-24 1ª En relación con el IVA, obligación de presentación del modelo 309. 2ª En relación con el IRPF, si se puede considerar como gasto deducible, tanto el IVA soportado (21%) como el recargo…
- V0517-24 1. Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de dichas ventas. 2. Obligaciones formales. 3. Régimen de tributación en ventas de ropa usada a particulares establecidos en la Unión Europea.
- V0454-24 Tributación de la operación al Impuesto sobre el Valor Añadido y en, su caso, deducción del Impuesto soportado en su adquisición por parte de la consultante.
- V2885-23 Tributación de la operación de venta en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V2661-23 Si las facturas recibidas por gastos de comisiones y servicios de devolución cargados por la plataforma con sede en otro Estado miembro de la Unión deben declararse en el Modelo 309…
- V2560-23 1.) Sujeción de la operación al Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.) Si la esposa puede deducirse la amortización del fondo de comercio adquirido en el IRPF.
- V1543-23 Cuestiona si el proveedor debe repercutirle el recargo previsto en el Régimen especial del recargo de equivalencia en las entregas de mantequilla.
- V2570-22 Epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas en que debe darse de alta. Aplicabilidad a la venta de telas del régimen especial de recargo de equivalencia en el Impuesto sobre el Valor…
- V2551-22 Aplicación del recargo de equivalencia a las adquisiciones realizadas a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V2010-22 Aclaración a la contestación de este Centro directivo de 8 de septiembre de 2022 y número V1909-22. En particular, si puede adquirir mercancía de un comerciante minorista y por tanto…
- V1909-22 Si puede la consultante, como comerciante minorista, adquirir mercancía de un proveedor que también figura dado de alta como minorista, y si efectivamente no está obligado dicho comerciante…
- V1773-22 1.) A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido se plantea si dicha operación estaría no sujeta al Impuesto conforme a lo previsto en el artículo 7, número 1º de la Ley 37/1992 o, en caso…
- V1667-22 Procedimiento a seguir cuando el proveedor no le repercuta el recargo de equivalencia previsto en la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V1462-22 Cuestiona la obligación de emitir factura en las entregas de productos de una actividad a otra y el régimen a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que sería de aplicación…
- V1142-22 Cuestiona si el proveedor le debe repercutir el recargo previsto en el Régimen especial del Recargo de equivalencia en las compras realizadas para su actividad de hostelería.
- V0980-22 Conocer si, conforme a lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, el consultante no puede adquirir el local de acuerdo a los motivos aducidos por el propietario del local.
- V0838-22 Posibilidad de deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas con carácter previo al inicio efectivo de la actividad.
- V0811-22 1.- Si en las facturas emitidas por ventas a clientes particulares en la Unión Europea hay que repercutirles el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 21 por ciento. 2.-…
- V0641-22 Base imponible a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V3119-21 Forma de recuperar las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas en la compra de dichos bienes.
- V3042-21 Obligaciones fiscales en el Impuesto sobre el Valor Añadido de acuerdo con la nueva normativa sobre comercio electrónico. - Posibilidad de recuperar el recargo de equivalencia pagado…
- V2951-21 Tributación de las operaciones efectuadas por el consultante a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y obligación de declaración de las citadas operaciones.
- V2270-21 1ª Si el epígrafe 642.1 le faculta para elaborar comidas precocinadas derivadas de cárnicos. 2ª Tributación en el IVA. Tipos impositivos y cuotas deducibles. 3ª Como debe realizar…
- V1229-21 Si compra productos en otros comercios minoristas: 1ª.- Si dicho comerciante tiene obligación de expedir factura completa y repercutirle el recargo de equivalencia. 2ª.- Si al registrar…
- V0491-21 Se cuestiona el derecho a deducir las cuotas soportadas de servicios de publicidad y marketing adquridos para el desarrollo de su actividad de dropshipping.
- V0419-21 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones descritas en el escrito de la consulta.
- V0388-21 1. Tributación de la actividad por el Impuesto sobre el Valor Añadido. 2. Posibilidad de recuperar el Impuesto soportado en territorio de aplicación del Impuesto.
- V0361-21 Forma de pago del recargo de equivalencia en la adquisición intracomunitaria realizada por el consultante.
- TEA 00690/2019 IVA. Régimen especial de recargo de equivalencia de comerciantes minoristas. Entregas de bienes incluidas en el comercio al por menor de los productos principales.
- V3078-20 Tributación de la actividad de dropshipping ejercida por la consultante en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Obligación de repercusión en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- TEA 05677/2017 IVA. Recargo de equivalencia. Percepción de una indemnización por rescisión de contrato de arrendamiento de local en el que se ejercen dos actividades que constituyen sectores diferenciados.
- V2632-20 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones efectuadas por la consultante. Obligación de declaración y liquidación del Impuesto. Derecho a la deducción…
- V1897-20 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones efectuadas por la consultante. Obligación de declaración y liquidación del Impuesto. Derecho a la deducción…
- V2831-19 1) Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones efectuadas por la consultante. Obligación de declaración y liquidación del Impuesto. Derecho a la deducción…
- V1970-19 Si la sociedad civil decidiese transformarse en sociedad limitada, ¿se consideraría que tiene la sociedad civil personalidad jurídica según lo establecido por los recientes cambios…
- V1950-19 1ª Si en el IVA puede tributar en el régimen especial del recargo de equivalencia. 2ª Si la cuota de IVA que le repercuten es deducible en el IRPF.
- TEA 01965/2016 IVA. Entidad dedicada al comercio al por mayor de artículos no excluidos de la aplicación del régimen especial de recargo de equivalencia. Obligaciones de repercusión en las entregas…
- V3107-17 En relación con: 1º el Impuesto sobre Actividades Económicas, se consulta los epígrafes en que procede el encuadramiento de las actividades realizadas, 2º el Impuesto sobre el Valor…
- V0804-17 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
- V0736-17 1.) Si a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el consultante debería imputarse algún tipo de renta por la comercialización de los productos de parafarmacia…
- V5197-16 En relación a las dos alternativas planteadas: hecho imponible, base imponible, devengo, aplicación del recargo de equivalencia. Si los servicios facturados por la consultante…
- V4740-16 Procedimiento y plazo para la solicitud de la devolución de las cuotas del impuesto reembolsadas a las entidades colaboradoras.
- V4737-16 Tributación de la venta del negocio en el IRPF e IVA.
- V4469-16 Si la venta de medicamento al buque de salvamento está exenta de conformidad con el artículo 22 de la Ley 37/1992 y, de ser así, si tiene derecho a deducir las cuotas soportadas…
- V4007-16 Si resulta aplicable a la donación la reducción establecida en el apartado 6 del artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y la exención de la ganancia patrimonial…
- V1760-16 Epígrafes del Impuesto sobre Actividades Económicas en los que debe estar dado de alta. - Tratamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido en las actividades que viene realizando, incluidas…
- V3486-15 Sujeción de la operación. Obligación de liquidar e ingresar el Impuesto de la operación.
- V2826-15 Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en la adquisición del nuevo local comercial.
- V0672-15 Obligación de repercutir el recargo de equivalencia en dichas entregas.
- V0198-14 Tipo impositivo aplicable a las entregas de muebles de cocina que le realizan sus proveedores. Forma de compensar la diferencia entre el Impuesto soportado y el Impuesto repercutido…
- V2788-13 1ª Tributación en el IVA de la citada indemnización por rescisión del contrato de alquiler. 2ª Tributación en el IRPF, considerando que la indemnización se percibiría una parte en 2013…
- V1509-13 Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en la adquisición del nuevo local comercial. Implicaciones fiscales en el supuesto de no poder alquilar el citado local afectándolo…
- V0666-12 Deducción del Impuesto soportado relativo a dichos bienes y, en su caso, devolución de las cuotas del Impuesto.
- V0711-10 A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, determinar la deducibilidad de la cuota soportada en la adquisición de un vehículo que destinará parcialmente al desarrollo de las actividades…
- V2481-09 Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V2427-09 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la renuncia a los derechos de arrendamiento del local.
- V2296-09 Si resulta correcto el ingreso del IVA. - Incidencia en el IRPF de la repercusión del IVA de la venta y de la devolución de la subvención.
- V2076-09 Sujeción del traspaso al Impuesto. Obligación de liquidar e ingresar el Impuesto de dicha operación.
- V1840-09 Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V0531-09 Deducción del Impuesto soportado relativo a dichos bienes y, en su caso, devolución de las cuotas del Impuesto.
- V2270-08 Si la citada operación está exenta de tributación y no se debe repercutir del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V2155-08 1. Aplicación de los coeficientes reductores previstos en la disposición transitoria novena de la Ley 35/2006 a la ganancia patrimonial obtenida. 2. Tributación en el Impuesto…
- V1886-08 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la renuncia a los derechos de arrendamiento del local.
- V1844-08 1º) A efectos del IRPF, tributación de la cantidad cobrada en concepto de renta y de la cobrada en concepto de precio por el "traspaso"; y respecto de esta última cantidad, si se trata…
- V0714-08 Tributación de estas actividades a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V0294-08 Posibilidad de adquirir bienes sin soportar el recargo de equivalencia en dichos supuestos. - Posibilidad de vender a otros empresarios estando acogido al régimen especial del recargo…
- V2655-07 Obligación de liquidar e ingresar el Impuesto correspondiente a dicha operación.
- V2018-07 Naturaleza de la operación de desvinculación del régimen. - Cambio aplicable.
- V2459-06 Deducción del Impuesto soportado relativo a dichos bienes y, en su caso, devolución de las cuotas del Impuesto.
- V1895-06 Sujeción al Impuesto de dichas indemnizaciones. - Obligación de repercutir e ingresar el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V1338-06 Sujeción y, en su caso, exención y obligación de declaración e ingreso del Impuesto repercutido al adquirente del inmueble.
- V0609-06 Régimen aplicable a cada una de las actividades realizadas por el consultante. - Deducción de las cuotas soportadas en el ejercicio de dichas actividades.
- V0488-06 Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V1928-05 Imputación en el IRPF de la indemnización por la rescisión del contrato. Posibilidad de aplicar los coeficientes reductores de la disposición transitoria novena del texto refundido…
- 0147-05 1ª. Epígrafe del IAE en que debería darse de alta por esta venta de tabaco. 2ª. Régimen aplicable en el IVA. 3ª. Régimen aplicable en el IRPF.
- 2436-03 Tributación de la indemnización que reciba en el I.R.P.F., así como si está sujeta al I.V.A.
- 0903-03 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido del local afecto a la actividad del empresario.- Obligación, en su caso, de ingresar el IVA repercutido por la venta del local.
- 0081-03 Obligación de repercusión e ingreso del IVA.
- 1919-02 Tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- 1077-02 Sujeción.
- 0911-02 Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por inversiones.
- V0007-02 En cuál de los casos expuestos hay que facturar sin IVA y en qué supuesto hay que ingresar el IVA en Hacienda.
- 0216-02 Sujeción del traspaso al Impuesto. - Obligación de liquidar e ingresar el Impuesto de dicha operación.
- 0147-02 Aplicación del régimen del recargo de equivalencia a su actividad, incluso en el caso de constituir una comunidad de bienes con un familiar. - Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido…
- 0146-02 Aplicación del régimen del recargo de equivalencia a su actividad, incluso en el caso de constituir una comunidad de bienes con un familiar. - Deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido…
- 1895-01 1. Tributación de las operaciones en el Impuesto sobre el Valor Añadido. 2. Tributación en el Impuesto Especial de Fabricación. 3. Obligaciones formales y documentación de las operaciones…
- 1520-01 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la venta de los citados bienes y derechos que efectuó el referido empresario a la Sociedad mercantil y, en caso afirmativo, si, en el momento…
- 1079-01 Forma de liquidar el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- 0807-01 Tipo impositivo aplicable a las entregas de muebles de ´cocina que le realizan sus proveedores. - Posibilidad de solicitar la devolución de la diferencia entre el Impuesto soportado…
- 0325-01 * Régimen aplicable en el Impuesto sobre el Valor Añadido. * Obligación de emitir factura en caso de que el destinatario de la operación se lo pida. * Si el Impuesto sobre el Valor Añadido…
- 0313-01 Aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia.
- 2251-00 Sujeción al Impuesto. - Interpretación del artículo 154 Dos de la Ley.
- 1617-00 Sujeción del traspaso al Impuesto. Obligación de liquidar e ingresar el Impuesto de dicha operación.
- 1900-99 Aplicación del régimen especial de recargo de equivalencia.
- 1192-99 Régimen tributario aplicable.
- 0047-99 1.-Régimen de tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido que debe aplicar el consultante en relación con su actividad de venta al público de tabaco que realiza en el bar…
- 2028-98 Tratamiento fiscal en el I.V.A., I.R.P.F. e Impuesto sobre Sociedades por la venta de tabaco en establecimientos de hostelería.
- 1967-98 Régimen de tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido que debe aplicar el consultante en relación con su actividad de venta al público de tabaco que realiza en el bar…
- 1903-98 Régimen aplicable en el Impuesto sobre el Valor Añadido a la actividad desarrollada por los estancos.
- 1897-98 Repercusión del recargo de equivalencia al comerciante minorista acogido al régimen especial del recargo de equivalencia o sólo del tipo impositivo correspondiente. - Posibilidad…
- 1888-98 Posibilidad de deducir de la cuota devengada por operaciones corrientes las cuotas soportadas por la compra de tabaco que se revenderá posteriormente. - Contenido de la factura…
- 1624-98 Régimen aplicable en el Impuesto sobre el Valor Añadido. - Repercusión, en su caso, del recargo de equivalencia.
- 1264-98 Sujeción al Impuesto del traspaso. - Obligación de liquidar y pagar las cuotas que, en su caso, hayan de ser repercutidas.
- 0695-98 Posibilidad de deducir de la cuota devengada por operaciones corrientes las cuotas soportadas por la compra de tabaco que se revenderá posteriormente.
- 0688-98 Sujeción al impuesto de la cesión que de su derecho efectúa el arrendatario para el arrendador. - Obligación de liquidación y pago a la Hacienda Pública del impuesto correspondiente a dicha…
- 0605-98 Posibilidad de recuperar el recargo satisfecho por los productos que son vendidos con destino a otros Estados miembros de la Unión Europea.
- 0497-98 a) Régimen aplicable a la venta. b) Régimen aplicable a la donación. c) Otras cuestiones.
- 1609-97 Tributación por el Impuesto.