Resolución TEAC 00/02057/2002/00/00

Doctrina · TEAC · 15 de diciembre de 2004 · TEA 02057/2002

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Normativa

• Ley 37/1992 · art. 108.Dos Concepto de bienes de inversión
• Ley 37/1992 · art. 123.Uno Contenido del régimen simplificado

Normativa según la fuente: Ley 37/1992 Impuesto sobre el Valor Añadido IVA · 108.2 · 123.1

Asunto

IVA. Régimen Simplificado. Bien no calificado como bien de inversión. Deducción de cuotas.

Criterio

No se puede admitir la deducción de cuotas soportadas por la adquisición de un bien que no tiene la calificación de bien de inversión a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en el régimen especial simplificado del IVA respecto de los ejercicios en que estuvo vigente el artículo 123.Uno de la Ley 37/1992, en la redacción dada por la Ley 66/1997.

Unificación de criterio.

Conceptos: Bienes de inversión · Deducciones · Impuesto sobre el Valor Añadido IVA · Regímenes especiales: simplificado

Resolución

En la villa de Madrid, a 15 de diciembre de 2004 en el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, promovido, por el Director General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda , con domicilio, a efectos de notificaciones, en Madrid, calle Alcalá, número 5, contra resolución del Tribunal Regional de ... de 25 de marzo de 2.002, recaída en su expediente número ..., acerca del Impuesto sobre el Valor Añadido, ejercicio 1.999, y cuantía de 3.590,33 € (597.381 pesetas).

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO -. El 31 de enero de 2.000 Doña ... presentó ante la Administración Tributaria de ... de la AEAT declaración-resumen anual correspondientes al Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio de 1.999 deduciendo las cuotas soportadas por las obras realizadas en un local arrendado y mobiliario adquirido para el mismo donde ejerce la actividad de bar tributando en régimen simplificado por el IVA así como también el 50% de las cuotas soportadas en la adquisición de un ordenador. El importe solicitado fue de 8.774,70 € (1.459.987 pesetas).

La Administración de ... denegó la solicitud respecto de las cuotas soportadas por las obras y el ordenador por acuerdo de 12 de septiembre de 2.000, dejando reducida la devolución al importe que da cuantía al expediente.

SEGUNDO -. El 26 de septiembre de 2.000 la interesada interpuso reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Regional de ... contra la resolución indicada. Dice que las obras son gastos de primer establecimiento y por ello activo fijo y cita el artículo 95.Tres respecto del ordenador. Pide que se anule la resolución impugnada.

El Tribunal Regional, por resolución de 25 de marzo de 2.002, estimó en parte la reclamación, ratificando la improcedencia de la deducción de cuotas soportadas por las obras ya que no existió ampliación efectiva del local y por tanto no se trató de gastos de primer establecimiento, pero reconociendo la procedencia de la deducción por el 50% de la cuota soportada sobre el ordenador e incrementando la devolución en 115,23 € (19.173 pesetas). La notificación al Director General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda se produjo el día 9 de abril de 2.002.

TERCERO -. El 7 de mayo de 2.002 el Director citado promovió recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, y, dándosele traslado del expediente para alegaciones, las formuló por escrito de 18 de diciembre de 2.002, diciendo que en el Régimen Simplificado (art. 123 de la Ley del IVA) puede deducirse el IVA soportado en adquisiciones de bienes del activo fijo. En cuanto al derecho a deducir cita el artículo 95 Tres de la citada Ley que en su regla 1ª, referida a todos los bienes a excepción de los vehículos automóviles de turismo, define que se trate de bienes de inversión. Luego cita el artículo 108 Dos. 5º de la Ley 37/1.992 que excluye la consideración de bienes de inversión para aquellos cuyo valor de adquisición sea inferior a quinientas mil pesetas (3.005,06 €). Termina pidiendo la declaración de que no se puede admitir la deducción de cuotas soportadas por la adquisición de un bien que no tiene la calificación de bien de inversión a efectos del IVA.

Dado traslado del recurso a la entidad interesada, por oficio notificado el 15 de julio de 2.002, no consta que ésta formulase alegaciones

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO -. El recurso ha sido promovido en tiempo y forma por persona legitimada para hacerlo y este Tribunal Económico-Administrativo Central es competente para conocerlo de conformidad con lo establecido en el vigente Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Económico-Administrativas, aprobado por Real Decreto 391/96, de 1 de marzo. La cuestión a dilucidar en el presente expediente es la de si fue procedente acordar la devolución al ser deducible el 50% del IVA soportado en la adquisición del ordenador, como entendieron la interesada y el fallo impugnado, o no lo fue como lo consideraron la denegación por la Administración y postula el recurrente.

SEGUNDO -. El artículo 123. Uno. de la Ley 37/1.992, de 28 de diciembre, en la redacción dada por la Ley 66/1.997, de 30 de diciembre, vigente en los ejercicios 1.998 a 2.002 inclusive, dispone:

"Los sujetos pasivos acogidos al Régimen Simplificado determinarán, con referencia a cada actividad a que resulte aplicable este régimen especial, el importe de las cuotas a ingresar en concepto de Impuesto sobre el Valor Añadido y del recargo de equivalencia, por medio del procedimiento, índices, módulos y demás parámetros que establezca el Ministerio de Economía y Hacienda.

Al importe de las cuotas a ingresar, fijado conforme a lo indicado en el párrafo anterior, se añadirán las cuotas devengadas por las siguientes operaciones:

1ºLas adquisiciones intracomunitarias de bienes.

2º Las operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2º de esta Ley.

3º Las entregas de activos fijos materiales y las transmisiones de activos fijos inmateriales.

Asimismo, podrán deducirse, del importe de las cuotas a ingresar indicado precedentemente, el importe del Impuesto sobre el Valor añadido soportado o satisfecho por la adquisición o importación de los bienes y derechos indicados en el número 3º anterior, que podrá ser deducido de conformidad con lo previsto en el Título VIII de la Ley, en la forma en que se determine reglamentariamente.

La liquidación del Impuesto correspondiente a las importaciones de bienes destinados a ser utilizados en actividades sometidas al régimen especial simplificado se efectuará con arreglo a las normas generales establecidas para la liquidación de importaciones de bienes."

El derecho a deducir, regulado en el Título VIII de la Ley define sus limitaciones en el artículo 95, diciendo:

"Uno. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.

Dos. No se entenderán afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional, entre otros:

1º Los bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional por períodos de tiempo alternativos.

2º Los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para necesidades privadas.

3º Los bienes y derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo.

4º Los bienes y derechos adquiridos por el sujeto pasivo que no se integren en su patrimonio empresarial o profesional.

5º Los bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos, con excepción de los destinados al alojamiento gratuito en los locales o instalaciones de la empresa del personal encargado de la vigilancia y seguridad de los mismos, y a los servicios económicos y socio-culturales del personal al servicio de la actividad.

Tres. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, las cuotas soportadas por la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso por otro título de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional podrán deducirse de acuerdo con las siguientes reglas:

1ª Cuando se trate de bienes de inversión distintos de los comprendidos en la regla siguiente, en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el desarrollo de la actividad

empresarial o profesional.

2ª Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por ciento. "

TERCERO -. Existe un concepto específico de bienes de inversión a efectos del IVA establecido en el artículo 108, que dice:

"Uno. A los efectos de este Impuesto, se considerarán de inversión los bienes corporales, muebles, semovientes o inmuebles que, por su naturaleza y función, estén normalmente destinados a ser utilizados por un período de tiempo superior a un año como instrumentos de trabajo o medios de explotación.

Dos. No tendrán la consideración de bienes de inversión:

1º Los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparación de los bienes de inversión utilizados por el sujeto pasivo.

2º Las ejecuciones de obra para la reparación de otros bienes de inversión.

3º Los envases y embalajes, aunque sean susceptibles de reutilización.

4º Las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal dependiente.

5º Cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea inferior a quinientas mil pesetas (3.005,06 €)."

En el supuesto del expediente se da este 5º supuesto lo que impide considerar al ordenador como bien de inversión, a efectos del IVA. Ello impide que como bien de naturaleza corriente pueda deducirse el impuesto soportado de conformidad con el artículo 123.Uno de la Ley del IVA, al carecer de los requisitos necesarios para ser considerado bien de inversión, o lo que es lo mismo, activo fijo material o inmaterial. Esto es no puede deducirse de la cuota resultante de la aplicación de los índices o módulos

EL TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio promovido por el Director General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda contra resolución del Tribunal Regional de ... de 25 de marzo de 2.002, recaída en su expediente número ... acerca del Impuesto sobre el Valor Añadido, ejercicio 1.999, respetando la situación jurídica particular derivada del fallo impugnado ACUERDA , estimarlo y declarar que no se puede admitir la deducción de cuotas soportadas por la adquisición de un bien que no tiene la calificación de bien de inversión a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en el régimen especial simplificado del IVA respecto de los ejercicios en que estuvo vigente el artículo 123.Uno, en la redacción dada por la Ley 66/97, de 30 de diciembre.

Fuente: TEAC, reclamación 00/02057/2002/00/00. Texto en la fuente oficial ↗