Consulta general 1227-99

Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 26 de junio de 2000

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Normativa

• Ley 37/1992 · art. 4.Uno Hecho imponible
• Ley 37/1992 · art. 20.Uno.20º Exenciones en operaciones interiores

Normativa según la fuente: Ley 37/1992 art. 4-Uno; 4-Cinco; 20-Uno-20º

Descripción de hechos

La entidad consultante adquiere terrenos que han sido urbanizados por el sistema de cooperación.

Cuestión planteada

Sujeción de la operación al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Contestación

1.- De acuerdo con la legislación urbanística, los sistemas de actuación existentes para la ejecución de los polígonos o unidades de actuación son los de compensación, cooperación y expropiación.

Según el artículo 131 del Texto Refundido de la Ley sobre Régimen del Suelo y Ordenación Urbana, aprobado por Real Decreto 1346/1976, de 9 de abril, (vigente en esta materia en defecto de legislación autonómica tras la Sentencia del Tribunal Constitucional Nº 61/1997, de 20 de marzo y la Ley 6/1998, sobre Régimen del Suelo y Valoraciones, de 13 de abril), en el sistema de cooperación, los propietarios aportan el suelo de cesión obligatoria y la Administración ejecuta las obras de urbanización con cargo a los mismos; por tanto el Ayuntamiento o Administración pública que realiza las obras se configura como empresario o profesional a estos efectos y en lo concerniente al Impuesto sobre el Valor Añadido, a la vez que los propietarios son los promotores de la urbanización de los terrenos.

Según el artículo 4.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.

A su vez, el artículo 5 de la misma Ley señala que quienes tiene la condición de empresarios o profesionales a efectos de dicho Impuesto, considerando como tales, entre otros, a quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente.

Por tanto, los propietarios de terrenos urbanizados mediante el sistema de cooperación, en cuanto son quienes tienen la consideración de promotores de la urbanización de dichos terrenos, se reputarán empresarios o profesionales, si no lo fueran ya, en cuanto a la venta, adjudicación o cesión de terrenos urbanizados a tal efecto, quedando la misma sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

2.- En caso de que se llegase a la conclusión, de acuerdo con los párrafos anteriores, de que la entrega de estos terrenos está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, es preciso valorar la posible exención de esta operación . En este sentido, el artículo 20.Uno.20º de la Ley 37/1992 establece la exención del Impuesto para las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.

A estos efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley sobre el Régimen del Suelo y Ordenación Urbana y demás normas urbanísticas, así como los demás terrenos aptos para la edificación por haber sido ésta autorizada por la correspondiente licencia administrativa.

Según el mismo precepto, la exención no se extiende a las entregas de terrenos urbanizados o en curso de urbanización, realizadas por el promotor de la urbanización aunque no tengan la condición de edificables, excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público, cuyas entregas sí están amparadas por la exención.

Teniendo en cuenta que, como ya se ha dicho, en el sistema de cooperación es el propietario de los terrenos quien tiene la condición de promotor de la urbanización de los mismos, se deduce que las entregas de estos terrenos urbanizados efectuada por sus propietarios, caso de estar sujetas al Impuesto, no están exentas del mismo, en la medida de que se trata de terrenos urbanizados que no son solares ni tienen licencia de edificación pero que son transmitidos por el promotor de la urbanización.

En la medida en que la transmisión de los terrenos a que se refiere el escrito de consulta esté sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido en los términos que se han expuesto, no estará sujeta al concepto "transmisiones patrimoniales onerosas", de acuerdo con lo dispuesto con el artículo 4.cuatro de la Ley 37/1992.

3.- La presente contestación sustituye a la anterior, de 16 de julio de 1999, que, por tanto, queda anulada.

Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.

Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1227-99. Texto en la fuente oficial ↗