Consulta general 0207-03
Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 13 de febrero de 2003
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Normativa
- Ley 37/1992 · art. 91.Uno.3.1º Tipos impositivos reducidos
- Ley 37/1992 · art. 2 Normas aplicables
Normativa según la fuente: Ley 37/1992 art. 91-uno-3-1º y 2-15º
Descripción de hechos
El consultante es una Intercomunidad de propietarios que ha encargado la realización de ciertos trabajos en la piscina comunitaria, así como la reparación de grietas y huecos en la pista de pádel.
Cuestión planteada
Tipo impositivo que corresponde aplicar a dichas reparaciones.
Contestación
1. - De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado Uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 16 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo 91 de la propia Ley 37/1992.
2. - El artículo 91, apartado Uno, número 3.1º de la citada Ley, dispone que se aplicará el tipo impositivo del 7 por ciento a las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista, que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.
El mismo precepto señala que se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización.
3.- Según los criterios interpretativos del mencionado artículo 91, apartado uno, número 3. 1º de la Ley 37/1992, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo reducido del 7 por ciento procederá cuando:
a) Las operaciones realizadas tengan la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra.
b) Dichas operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista.
La expresión "directamente formalizados" debe considerarse equivalente a "directamente concertados" entre el promotor y el contratista, cualquiera que sea la forma oral o escrita de los contratos celebrados.
A los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio.
c) Dichas ejecuciones de obra tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificios destinados fundamentalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, instalaciones y servicios complementarios en ella situados.
d) Las referidas ejecuciones de obra consistan materialmente en la construcción de los citados edificios o en instalaciones realizadas directamente en los mismos por el sujeto pasivo que las efectúa.
Por otro lado, según Resolución Vinculante de la Dirección General de Tributos de 31 de marzo de 1986 (BOE del 16):
"La aplicación del tipo impositivo reducido no se extiende a las ejecuciones de obras que tengan por objeto la construcción de piscinas o instalaciones deportivas, aunque se contraten directamente con el promotor de una edificación".
En consecuencia tributarán al tipo impositivo del 16 por ciento las ejecuciones de obra para la construcción de piscinas y pistas de pádel en general.
4.- Por otra parte, el artículo 91, apartado Uno.2, número 15º de la Ley 37/1992 establece que, se aplicará el tipo impositivo del 7 por ciento a las ejecuciones de obras de albañilería realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, también se comprenderán en este número las citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios.
b) Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos dos años antes del inicio de estas últimas.
c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 20 por ciento de la base imponible de la operación.
Por tanto se ha de tratar de servicios de albañilería estrictamente, que se efectúen en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, pues solo se aplica el tipo reducido cuando el objeto de las obras sea una vivienda o una parte de un edificio destinado a dicha finalidad. A estos efectos puede tomarse el concepto de vivienda del artículo 91.Uno.3 que hemos referido anteriormente. Según el mencionado artículo y la Resolución vinculante de la Dirección General de Tributos de 31 de marzo de 1986 a la que hemos hecho referencia anteriormente, no se incluye en tal concepto las piscinas o instalaciones deportivas, que en todo caso tributarán al tipo general del 16 por ciento.
5.- Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria, sin que la presente contestación tenga carácter vinculante por no reunir el escrito de consulta los requisitos previstos en los apartados 4 y 5 del artículo 107 de la Ley General Tributaria y en el Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo, por el que se establece el régimen aplicable a las consultas cuya contestación deban tener carácter vinculante para la Administración Tributaria.
Citada después por
- V0683-26 Se cuestiona a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, si la construcción de la piscina se encuentra sujeta al tipo impositivo reducido del 10 por ciento regulado en el artículo…
- V0137-26 Qué tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido es aplicable a la construcción de la piscina y si es aplicable la inversión del sujeto pasivo. En concreto, si deben emitir siempre…
- V2207-22 Tipo impositivo aplicable a la operación descrita en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V1817-22 Si será de aplicación el tipo impositivo reducido a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en las citadas obras.
- V2828-21 Aplicabilidad del tipo reducido a las reformas de las salas de máquinas o de almacén de productos químicos, aseos en zonas comunes, jardines, caminos, alumbrado, canalización de aguas…
- V2460-20 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a los servicios descritos.
- V3021-19 Si la construcción de una piscina ligada a una vivienda unifamiliar o comunidad de propietarios se puede considerar ejecución de obra y da lugar a la aplicación de la inversión del sujeto…
- V1584-18 Tipo impositivo aplicable a la construcción de una piscina en una vivienda unifamiliar, en las condiciones señaladas.
- V0483-18 Tipo impositivo aplicable en cada caso.
- V4244-16 Tipo impositivo aplicable y facturación de las operaciones.
- V3997-16 Tipo impositivo aplicable, forma de valorar los costes de los materiales para verificar el cumplimiento del límite del 40%, y consideración de la operación de forma unitaria o cada…
- V3526-13 Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras reseñadas.
- V1963-11 Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras reseñadas y si cumplen las condiciones para ser consideradas obras de rehabilitación, o bien de renovación y reparación.
- V1559-11 Tipo impositivo aplicable.
- V1558-11 Tipo impositivo aplicable a los servicios de mantenimiento.
- V1556-11 Tipo impositivo aplicable a los servicios de mantenimiento.
- V1557-11 Tipo impositivo aplicable a los servicios de mantenimiento.
- V1480-11 Tipo impositivo aplicable a dichas operaciones.
Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 0207-03. Texto en la fuente oficial ↗