Consulta vinculante V0284-10
Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 17 de febrero de 2010
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Normativa
- Ley 37/1992 · art. 90 Tipo impositivo general
- Ley 37/1992 · art. 91.Uno.1.7º · Dos.1.6º Tipos impositivos reducidos
Normativa según la fuente: Ley 37/1992 arts. 90, 91-Uno-1-7º y 91-Dos-1-6º
Descripción de hechos
La consultante se dedica a la actividad de promoción inmobiliaria de edificaciones. En una de sus promociones compuesta por pisos-vivienda, garajes trasteros y bajos comerciales, se va a proceder, finalmente, a terminar uno de los locales como vivienda en planta baja, transmitiéndose y registrándose como tal.
Cuestión planteada
Tipo impositivo aplicable a la transmisión de la vivienda nueva en planta baja.
Contestación
1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre) el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 16 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo 91 siguiente.
El artículo 91, apartado uno, 1, número 7º de la mencionada Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, dispone que se aplicará el tipo del 7 por ciento a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación:
“7º. Los edificios o parte de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidos los garajes y anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente.
A efectos de esta Ley no tendrán la consideración de anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas.
No se considerarán edificios aptos para su utilización como vivienda las edificaciones destinadas a su demolición a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 22º, párrafo sexto, letra c) de esta Ley".
De lo previsto en los citados preceptos se deriva que se aplicará el tipo reducido del 7 por ciento del impuesto a las entregas de viviendas y plazas de garaje anexas, con las limitaciones establecidas en la Ley, y que será de aplicación el tipo general del 16 por ciento a las entregas de edificaciones o partes de las mismas que no sean aptas para su utilización como viviendas.
En el caso objeto de la presente consulta siempre que el inmueble objeto de la misma dispongan en el momento de la entrega de la correspondiente cédula de habitabilidad o de licencia de primera ocupación y, objetivamente considerados, tanto desde un punto de vista material como jurídico, sean susceptibles de ser utilizados como vivienda, la entrega del mismo tributará por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo reducido del 7 por ciento.
2.- Por otro lado, el artículo 91, apartado dos.1, número 6º de la citada Ley declara que se aplicará el tipo impositivo reducido del 4 por ciento a las entregas de viviendas calificadas administrativamente como de protección oficial de régimen especial o de promoción pública, cuando las entregas se efectúen por los promotores de las mismas, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se transmitan conjuntamente.
Así, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas de las viviendas siempre que concurran cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Que se trate de viviendas calificadas de protección oficial de régimen especial.
- Que se trate de viviendas calificadas de protección oficial de promoción pública, realizándose la entrega por el promotor de la misma, o
- Que se trate de viviendas con protección pública según la legislación propia de la Comunidad Autónoma correspondiente y además, los parámetros de superficie máxima protegible, precio de la vivienda y límite de ingresos de los adquirentes o usuarios no exceden de los establecidos para las viviendas de protección oficial de régimen especial o de promoción pública.
En otro caso distinto de los anteriores, las entregas de viviendas tributarían por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 7 por ciento.
3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Citada después por
- V5450-26 Si a la transmisión de las edificaciones terminadas que va a realizar la consultante le resultaría de aplicación el tipo reducido previsto en el artículo 91.Uno.1.7º de la Ley 37/1992.
- V1392-26 Devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido de la entrega de las viviendas y tipo impositivo aplicable a los pagos realizados por la transmisión de las viviendas.
- V0737-26 Sujeción y, en su caso, exención del Impuesto sobre el Valor Añadido de la transmisión de los inmuebles objeto de consulta. Tipo impositivo aplicable.
- V0726-26 Si la adjudicación de las viviendas a los comuneros como consecuencia de la disolución de la comunidad de bienes se encontraría sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido. Deducibilidad…
- V0708-26 Si la adjudicación de las viviendas a los comuneros como consecuencia de la disolución de la comunidad de bienes se encontraría sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido. Deducibilidad…
- V0676-26 Tributación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de las operaciones señaladas.
- V0633-26 Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a dicha transmisión.
- V0201-26 Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la transmisión de los apartamentos que realice la consultante.
- V0193-26 Tipo del Impuesto sobre el Valor añadido aplicable a la venta de las viviendas objeto de consulta. Si a las ejecuciones de obras de construcción de la edificación que contrate la entidad…
- V2324-25 Si la transmisión del mobiliario incluido en la vivienda debe considerarse una operación accesoria a la transmisión de la vivienda a efectos del tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido…
- V2164-25 Tributación de las dos operaciones de transmisión descritas en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido y deducción por la consultante del Impuesto soportado en la adquisición…
- V1778-25 1. ¿Puede incluirse el coste de una donación en los gastos de una empresa para reducir los beneficios imponibles? ¿en qué medida puede la empresa incluir el coste de esta donación…
- V1723-25 Sujeción y, en su caso, exención del Impuesto sobre el Valor Añadido de la entrega de las viviendas por parte de la consultante a la entidad constructora. En su caso, tipo impositivo…
- V1626-25 Sujeción y, en su caso, exención del Impuesto sobre el Valor Añadido de la cesión de uso de los "Apartamentos" por parte de sus propietarios a la entidad operadora del complejo. Régimen…
- V1621-25 Sujeción y, en su caso, exención del Impuesto sobre el Valor Añadido de dicha transmisión. Sujeto pasivo del Impuesto en las ejecuciones de obra de reforma. Deducibilidad de las cuotas…
- V1410-25 Sujeción y, en su caso, exención del Impuesto sobre el Valor Añadido de la transmisión del inmueble objeto de consulta. Tipo impositivo aplicable.
- V0644-25 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la transmisión que realice la consultante. Tipo impositivo aplicable a dicha transmisión. Deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas…
- V0158-25 Se cuestiona la sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la venta de dichos inmuebles y su tributación en el IRPF.
- V2538-24 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido del cambio de destino del bien.
- V2487-24 Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a dichas operaciones.
- V2409-24 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la venta en el caso de que la consultante quisiera rehabilitar la vivienda o en el caso de que simplemente la mantenga…
- V2340-24 Si la adjudicación de los inmuebles a la consultante estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, tipo impositivo aplicable. Si la entrega posterior de los inmuebles…
- V2208-24 Sujeto pasivo de la entrega del local y tipo impositivo aplicable.
- V1706-24 A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tributación de los rendimientos derivados del arrendamiento y deducibilidad de los gastos soportados tales como limpieza…
- V1318-24 Las obligaciones tributarias que generan en el Impuesto sobre el Valor Añadido dichas operaciones.
- V1192-24 Tributación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuesto sobre Tranmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados de la permuta efectuada.
- V1113-24 A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, si el trastero puede considerarse como anexo a la vivienda y tributar, de forma conjunta, al 10 por ciento del Impuesto.
- V0959-24 Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a transmisión de dichas viviendas.
- V2971-23 A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, tipo impositivo aplicable a la adquisición. En concreto, si resulta de aplicación el tipo impositivo reducido del artículo 91. Dos. 1. 6.º…
- V2881-23 Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a las entregas de las viviendas a personas con discapacidad.
- V1530-23 Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a las entregas de las viviendas a personas con discapacidad.
- V1363-23 Tratamiento a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de dicha operación.
- V1144-23 Cuestiona si, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, dichas obras tendrán consideración de rehabilitación, si estará exenta la venta de las viviendas resultante y la aplicación…
- V0855-23 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la adquisición del inmueble.
- V0393-23 Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido de las mencionadas operaciones. En concreto, saber si la compra del solar y la posterior ejecución de la obra de construcción del inmueble…
- V0889-22 Tributación de la compraventa de vivienda por el Impuesto sobre el Valor Añadido o por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
- V0703-22 Sujeción de la transmisión de las viviendas inacabadas al Impuesto sobre el Valor Añadido. Tipo impositivo aplicable.
- V0416-22 Tratamiento de la transmisión del inmueble a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V0279-22 Si las entregas de las viviendas que efectúe la consultante estarían sujetas y, en su caso exentas, del Impuesto sobre el Valor Añadido. El tipo impositivo aplicable a las obras…
- V0280-22 Tributación de la venta de los chalets en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V0086-22 Si dichas aportaciones adicionales se encuentran sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. Tipo aplicable a la entrega de las viviendas.
- V3201-21 Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a las operaciones de compraventa del terreno y a la ejecución de las obras y entrega de la vivienda.
- V2937-21 Aplicabilidad del tipo reducido correspondiente a las transmisiones de vivienda, ya que se adquiere con la intención de realizar los trámites para la finalización de la obra…
- V2947-21 Conocer si la actuación de la promotora en cuanto a la aplicación de los tipos del Impuesto sobre el Valor Añadido es correcta o si puede entenderse que a esa parte indivisa del local…
- V2882-21 Aplicabilidad del tipo reducido del 10 por ciento correspondiente a las transmisiones de vivienda, ya que se adquiere con la intención de realizar los trámites para la finalización…
- V2783-21 Si las entregas de las viviendas resultantes de la segregación tendrían la consideración de primera entrega a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. Si en las adquisiciones se podría…
- V2759-21 Cuestiona si es posible considerar una única operación global a la adquisición del terreno y la construcción en autopromoción de su vivienda y, por tanto, la posibilidad de aplicar el tipo…
- V2428-21 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a dicha adquisición.
- V2210-21 Tipo impositivo aplicable a la entrega de la parcela, tanto si la vivienda se construye por la promotora transmitente como si la consultante decide autopromover la vivienda posteriormente…
- V1530-21 Sujeción de la transmisión al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
- V0725-21 Cuestiona la posibilidad de aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo previsto en La ley del Impuesto del Valor Añadido y, en su caso, la posibilidad de deducción del Impuesto…
- V0653-21 Cuestiona el tipo impositivo a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la operación.
- V0394-21 Sujeción y, en su caso, tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a dicha entrega.
- V0390-21 El consultante cuestiona la posibilidad de aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo previsto en la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido en la operación de adquisición descrita.
- 0025-20 Si la adquisición y posterior entrega de dichas viviendas se encontrarían sujetas y, en su caso, exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V3477-20 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la citada adquisición y repercusión del citado Impuesto.
- V3500-20 Si dicha entrega se encuentra exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, tipo impositivo aplicable.
- V3082-20 Aplicabilidad del tipo impositivo del 4 por ciento en el Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme al artículo 91.Dos.1.6º de la Ley 37/1992, o del tipo impositivo del 10 por ciento…
- V2970-20 Tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a dicha entrega. Forma de determinar la base imponible de dicho impuesto. A estos efectos, la consulta propone determinar la parte…
- V2251-20 Sujeción de la referida transmisión al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
- V2136-20 Si dicha entrega se encontraría exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido. Deducibilidad de las cuotas del Impuesto soportadas en la adquisición y reforma del inmueble. Tipo impositivo…
- V0753-20 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a dicha adquisición.
- V0676-20 Tipo impositivo aplicable a la entrega de dichas viviendas a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
- V0464-20 1.Aplicación de la exención prevista en el artículo 20.uno.22º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.Aplicación del tipo impositivo reducido del 10 por ciento establecido…
- V3463-19 Sujeción de la transmisión descrita al Impuesto sobre el Valor Añadido o al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
- V3295-19 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a dichas obras.
- V2951-19 Aplicación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido de la exención prevista en el artículo 20.Uno.23º de la Ley 37/1992, en el caso del arrendamiento de los lofts. - Aplicación…
- V2448-19 Tipo impositivo aplicable a la adquisición de la edificación en construcción descrita.
- V0928-19 Deducibilidad del Impuesto por la comunidad de bienes. Tipo impositivo aplicable a la entrega de la vivienda a los cónyuges.
- V0485-19 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable y posible reducción de tipo del impuesto para menores de 32 años.
- V3248-18 Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la venta de la vivienda.
- V2326-18 1.- Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a la venta de las parcelas individuales resultantes en caso de transmisión de los elementos resultantes (parcela…
- 0024-18 Tipo impositivo aplicable a la venta de la vivienda.
- V0559-18 1.- Renuncia a la exención en la adquisición del local comercial. 2.- Tributación de la venta de las viviendas. 3.- Tipo impositivo aplicable a las obras a realizar.
- V3806-16 Devengo, base imponible y tipo impositivo aplicable.
- V3638-16 1.- Tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido de la operación de permuta descrita. 2.- Tipo impositivo aplicable a la entrega de las viviendas.
- V3255-16 Tributación de la operación.
- V2261-16 1.- Sujeción y, en su caso, exención de la transmisión del inmueble y posibilidad de renuncia a la exención de IVA. 2.- Tipo impositivo aplicable a la transmisión del inmueble. 3.-…
- V0893-16 Tributación de la referida transmisión.
- V0436-16 Tributación de la adquisición de la vivienda en construcción que va a efectuar el consultante.
- V2560-15 Tributación de la transmisión de las edificaciones por parte de la consultante.
- V1472-14 1.- Procedencia de la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto en el artículo 84.Uno.2º.e), tercer guión de la Ley 37/1992 al acuerdo de adjudicación en pago…
- V0255-14 Tributación de la transmisión de las edificaciones por parte de la consultante.
- V0138-14 Tipo impositivo aplicable a dicha transmisión.
- V1292-13 Tipo impositivo aplicable a los pagos aportados para la adquisición de vivienda nueva a través de la mencionada cooperativa y si el devengo del Impuesto se produce únicamente en el momento…
- V0150-13 Tipo impositivo aplicable a la entrega de plazas de garaje junto con una vivienda. Condiciones para la aplicación del tipo reducido a las mismas. Rectificación de facturas.
- V0097-13 Tributación de la transmisión de las edificaciones por parte de la consultante.
- V2579-12 Tipo impositivo aplicable a los pagos aportados para la adquisición de vivienda nueva a través de una cooperativa, desde el 1 de septiembre de 2012 hasta el 31 de diciembre del mismo año…
- V2523-12 Tributación de la transmisión de las edificaciones por parte de la consultante.
- V2528-12 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la transmisión de la vivienda, trastero y plaza de garaje efectuada por la entidad consultante.
- V2369-12 Tipo impositivo aplicable a la entrega de viviendas antes de 1 de enero de 2013 tras las modificaciones introducidas en el Impuesto por el Real Decreto-ley 20/2012.
- V2370-12 Tipo impositivo aplicable en el momento de la escrituración de la vivienda.
- V2045-12 Tipo impositivo aplicable a la entrega de una vivienda en septiembre del 2012, tras las modificaciones introducidas en el Impuesto por el Real Decreto ley 20/2012.
- V1103-12 Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la referida transmisión.
- V0334-12 Tributación de la transmisión de las edificaciones por parte de la consultante.
- V0230-12 Momento en el que se devenga el Impuesto sobre el Valor Añadido. - Base imponible de la operación. - Tipo impositivo aplicable.
- V2191-10 Tipo impositivo aplicable.
- V1586-10 Consideración de la persona física promotora de la citada edificación como empresario o profesional. Procedencia de la aplicación de la exención prevista por el artículo 20.uno.22º…
- V1186-10 Tipo impositivo aplicable a esta operación
Fuente: Dirección General de Tributos, consulta V0284-10. Texto en la fuente oficial ↗