Consulta general 1846-99

Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 13 de octubre de 1999

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Normativa

• Ley 37/1992 · art. 90.Uno Tipo impositivo general
• Ley 37/1992 · art. 91.Uno.2.6º Tipos impositivos reducidos

Normativa según la fuente: Ley 37/1992: Arts. 90-Uno; 91-Uno-2-6º.;

Descripción de hechos

Entidad mercantil que realiza las siguientes operaciones: -Servicios de recogida, transporte y tratamiento (reciclaje y valorización) de disolventes residuales para el productor de los mismos. -Servicios de recogida de disolventes contaminados a los productores de los mismos, vendiendo posteriormente los disolventes ya tratados a un tercero. -Entrega de disolventes tratados que previamente había adquirido a otra empresa. -Servicios de eliminación de residuos a sus productores que subcontrata con un tercero y, posteriormente, factura a aquéllos.

Cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a dichas operaciones.

Contestación

1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 16 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo 91 siguiente.

El artículo 91, apartado uno.2, número 6º de la citada Ley, declara que se aplicará el tipo impositivo del 7 por ciento a los servicios de recogida y tratamiento de desechos y residuos. Según este precepto el tipo impositivo reducido sólo se aplica a los servicios que de acuerdo con la normativa vigente se consideren de recogida y tratamiento de desechos y residuos, pero en caso alguno a las entregas de dichos residuos una vez tratados que, por tanto, tributarán al tipo impositivo del 16 por ciento.

A tal efecto, el artículo 3 de la Ley 10/1998, de 21 de abril, de Residuos (Boletín Oficial del Estado del 22 de abril), establece que:

"A los efectos de la presente Ley se entenderá por:

a) "Residuo": cualquier sustancia u objeto perteneciente a alguna de las categorías que figuran en el anejo de esta Ley, del cual su poseedor se desprenda o del que tenga la intención u obligación de desprenderse. En todo caso, tendrán esta consideración los que figuren en el Catálogo Europeo de Residuos (CER), aprobado por las Instituciones Comunitarias.

b) "Residuos urbanos o municipales": los generados en los domicilios particulares, comercios, oficinas y servicios, así como todos aquellos que no tengan la calificación de peligrosos y que por su naturaleza o composición puedan asimilarse a los producidos en los anteriores lugares o actividades.

Tendrán también la consideración de residuos urbanos los siguientes:

Residuos procedentes de la limpieza de vías públicas, zonas verdes, áreas recreativas y playas.

Animales domésticos muertos, así como muebles, enseres y vehículos abandonados.

Residuos y escombros procedentes de obras menores de construcción y reparación domiciliaria.

c) "Residuos peligrosos": aquellos que figuren en la lista de residuos peligrosos, aprobada en el Real Decreto 952/1997, así como los recipientes y envases que los hayan contenido. Los que hayan sido calificados como peligrosos por la normativa comunitaria y los que puedan aprobar el Gobierno de conformidad con lo establecido en la normativa europea o en convenios internacionales de los que España sea parte.

(...) h) "Gestión": la recogida, el almacenamiento, el transporte, la valorización y la eliminación de los residuos, incluida la vigilancia de esta actividades, así como la vigilancia de los lugares de depósito o vertido después de su cierre.

1) "Reutilización": el empleo de un producto usado para el mismo fin para el que fue diseñado originariamente.

j) "Reciclado": la transformación de los residuos, dentro de un proceso de producción, para su fin inicial o para otros fines, incluido el compostaje y la biometanización, pero no la incineración con recuperación de energía.

k) "Valorización": todo procedimiento que permita el aprovechamiento de los recursos contenidos en los residuos sin poner en peligro la salud humana y sin utilizar métodos que puedan causar perjuicios al medio ambiente. En todo caso, estarán incluidos en este concepto los procedimientos enumerados en el anexo II.B de la Decisión de la Comisión (96/350/CE) de 24 de mayo de 1996, así como los que figuren en una lista que, en su caso, apruebe el Gobierno.

l) "Eliminación": todo procedimiento dirigido, bien al vertido de los residuos o bien a su destrucción, total o parcial, realizado sin poner en peligro la salud humana y sin utilizar métodos que puedan causar perjuicios al medio ambiente. En todo caso, estarán incluidos en este concepto los procedimientos enumerados en el anexo II.A de la Decisión de la Comisión (96/350/CE) de 24 de mayo de 1996, así como los que figuren en una lista que, en su caso, apruebe el Gobierno.

II) "Recogida": toda operación consistente en recoger, clasificar, agrupar o preparar residuos para su transporte.

m) "recogida selectiva": el sistema de recogida diferenciada de materiales orgánicos fermentables y de materiales reciclables, así como cualquier otro sistema de recogida diferenciada que permita la separación de los materiales valorizables contenidos en los residuos.

n) "Almacenamiento": el depósito temporal de residuos, con carácter previo a su valorización o eliminación, por tiempo inferior a dos años o a seis meses si se trata de residuos peligrosos, a menos que reglamentariamente se establezcan plazos inferiores.

No se incluye en este concepto el depósito temporal de residuos en las instalaciones de producción con los mismos fines y por período de tiempo inferiores a los señalados en el párrafo anterior".

De acuerdo con los citados preceptos sólo se aplicará el tipo reducido del 7 por ciento a aquellos servicios relativos a residuos que respondan a los conceptos de recogida, reciclaje, valorización y eliminación anteriormente transcritos.

2.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 11, apartado dos, número 15º de la Ley 37/1992, en las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios.

3.- En consecuencia con lo anterior este Centro directivo considera lo siguiente:

1º. Tributarán por Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 7 por ciento las siguientes operaciones objeto de consulta:

a)Los servicios de recogida, transporte y tratamiento (reciclaje y valorización) de disolventes residuales prestados a los productores de los mismos.

b)Los servicios de recogida de disolventes contaminados prestados a sus productores.

c)Los servicios de eliminación de residuos a los productores de los mismos prestados en nombre propio por la entidad consultante, aunque dichos servicios se realicen por un tercero para dicha entidad y, ésta, a su vez, facture a su cliente.

2º. Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 16 por ciento las entregas de disolventes ya tratados efectuadas por la entidad consultante, tanto si dichos disolventes fueron adquiridos a terceros como si proceden de clientes a los que se presta el servicio de recogida de los mismos y, posteriormente ya tratados, se venden a otras personas distintas.

Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1846-99. Texto en la fuente oficial ↗