Consulta general 1802-98
Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 17 de noviembre de 1998
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Normativa
- Ley 37/1992 · art. 70.Uno.8º Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales
Normativa según la fuente: Ley 37/1992, Art. 70-Uno-8
Descripción de hechos
La consultante vende las denominadas "tarjetas prepago", con las cuales el cliente puede acceder al servicio de telefonía móvil prestado por aquélla pagando el precio anticipadamente. Próximamente va a vender tales tarjetas a sociedades no establecidas en España, las cuales las comercializarán junto con un teléfono, vendiendo ambas cosas conjuntamente a empresas españolas, para su comercialización en España.
Cuestión planteada
Sujeción al Impuesto de la venta de tales tarjetas por la consultante a empresas no establecidas en España.
Contestación
A) Fundamentos de derecho.- 1. El artículo 70, apartado uno, número 8º establece lo siguiente en cuanto a la localización de los servicios telecomunicación:
"Uno. Se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios:
(...) 8º. Los servicios de telecomunicación en los siguientes casos:
a) Cuando el destinatario sea un empresario o profesional y radique en el territorio de aplicación del Impuesto la sede de su actividad económica o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio, cualquiera que sea el lugar donde esté establecido el prestador del servicio.
b) Cuando los servicios se presten por un empresario o profesional con sede o establecimiento permanente en el territorio de aplicación del Impuesto y el destinatario no tenga la condición de empresario o profesional y esté domiciliado en el interior de la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla, así como cuando no resulte posible determinar su domicilio.
A efectos de lo previsto en el párrafo anterior, se entenderá por domicilio no sólo el habitual sino también las segundas residencias o de temporada.
c) Cuando los servicios sean prestados por un empresario o profesional establecido fuera de la Comunidad y el destinatario sea alguien que no tenga la condición de empresario o profesional y utilice materialmente los servicios en el territorio de aplicación del Impuesto.
Se presumirá la utilización material del servicio de telecomunicación en el territorio de aplicación del Impuesto cuando su destinatario tenga domicilio habitual en el mismo o efectúe el pago con cargo a cuentas abiertas en establecimientos en dicho territorio de entidades de crédito.
d) Cuando los servicios se presten por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad Europea a destinatarios que no tengan la condición de empresarios o profesionales, que tengan su domicilio habitual fuera de dicha Comunidad y utilicen materialmente los servicios en el territorio de aplicación del Impuesto.
Se presumirá la utilización material del servicio de telecomunicación en el territorio de aplicación del Impuesto cuando su destinatario tenga residencia secundaria en el mismo o efectúe el pago con cargo a cuentas abiertas en establecimientos en dicho territorio de entidades de crédito.
Lo dispuesto en este número 8º también será de aplicación a los servicios de mediación, prestados en nombre y por cuenta ajena, en los servicios de telecomunicación a que se refiere el mismo.
A efectos de esta Ley, se considerarán servicios de telecomunicación los que tengan por objeto la transmisión, emisión y recepción de señales, textos, imágenes y sonidos o información de cualquier naturaleza, por hilo, radio, medios ópticos u otros medios electromagnéticos, incluyendo la cesión o concesión de un derecho al uso de medios para tal transmisión, emisión o recepción e, igualmente, la provisión de acceso a redes informáticas.
No obstante lo dispuesto en este número 8º, no se entenderán realizados en el ámbito territorial de aplicación del Impuesto los servicios de telecomunicación que se utilicen materialmente a bordo de buques afectos a la navegación marítima internacional o en aeronaves utilizadas exclusivamente por Compañías que se dediquen esencialmente a la navegación aérea internacional, incluso durante su navegación por el ámbito territorial del Impuesto." De lo indicado en el referido precepto se desprende que los servicios de telecomunicación prestados por una entidad establecida en el territorio de aplicación del Impuesto a otro empresario o profesional no establecido en el citado ámbito espacial no se consideran prestados en este territorio y por tanto no están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido español.
B) Resolución.
En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera ajustada a derecho la siguiente contestación a la consulta formulada:
1. No estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido los servicios de telecomunicación prestados por la consultante, entidad establecida en el territorio de aplicación del tributo, a las sociedades mercantiles no establecidas en dicho territorio. La consultante no habrá de repercutir el tributo por el cobro anticipado de la contraprestación de tales servicios cuando se instrumenta mediante la venta de "tarjetas prepago" a las citadas sociedades.
Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1802-98. Texto en la fuente oficial ↗