Consulta general 1503-00
Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 7 de septiembre de 2000
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Normativa
- Ley 37/1992 · art. 11.Dos.15º Concepto de prestación de servicios
- Ley 37/1992 · art. 91.Uno.2.6º Tipos impositivos reducidos
Normativa según la fuente: Ley 37/1992 arts. 11-Dos-15º, 91-Uno-2-6º
Descripción de hechos
Una cooperativa de transporte presta servicios de transporte a terceros, utilizando y coordinando a sus socios transportistas. Los cooperativistas prestan el servicio de transporte a la cooperativa y ésta, a su vez, a los clientes de la misma. Al mismo tiempo, la Cooperativa presta diversos servicios de gestión a sus socios. Entre los servicios que presta la Cooperativa se encuentran transportes de residuos.
Cuestión planteada
Tributación de dichas operaciones
Contestación
1. El artículo 11, apartado dos, número 15º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone que tienen la consideración de prestaciones de servicios las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios.
Según se desprende del escrito de consulta, la cooperativa presta en nombre propio servicios de transporte a sus clientes, contratando dichos servicios con los socios cooperativistas quienes prestan los mismos transportes a la cooperativa.
El importe facturado por el servicio de transporte prestado por los cooperativistas a la cooperativa es inferior al facturado por ésta a sus clientes. La cooperativa cobra el precio de mercado a los clientes y el cooperativista transportista un importe inferior. La diferencia entre ambos importes cubre los costes de la cooperativa.
En las condiciones descritas se producen las siguientes operaciones sujetas al Impuesto:
a) una prestación de servicios de transporte efectuada por el socio consultante a la cooperativa a la que pertenece.
b) una prestación de servicios de transporte efectuada por el socio transportista a los clientes, destinatarios finales del servicio.
La base imponible de dichas operaciones, de acuerdo con el artículo 78 de la Ley del Impuesto, estará constituida por el importe total de la contraprestación de las mismas.
Tratándose de un transporte de residuos el tipo impositivo aplicable a dichas operaciones será el del 7 por ciento conforme a lo previsto en el artículo 91, apartado uno.2, número 6º de la Ley 37/92.
2. Por otra parte, en el escrito de consulta se indican los fines y actividades que constituyen el objeto social de la cooperativa consultante. En dicho escrito se manifiesta que la cooperativa presta determinados servicios a sus cooperativistas (gestión comercial, coordinación de cargas, etc.).
Las referidas operaciones efectuadas por la cooperativa para sus socios también están sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido y su base imponible será igualmente el importe total de la contraprestación convenida por la prestación de los servicios. Según parece desprenderse del escrito de consulta dicha contraprestación es la comisión que perciben de los transportistas.
3. Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.
Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1503-00. Texto en la fuente oficial ↗