Consulta general 1133-04

Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 30 de abril de 2004

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Normativa

• Ley 37/1992 · art. 70.Uno.5º · Uno.6º · Uno.7º · Dos Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales
• Ley 37/1992 · art. 79.Cuatro · Cinco Base imponible. Reglas especiales

Normativa según la fuente: Ley 37/1992 arts. 70-uno-5º-6º y 7º, 70-dos y 79-cuatro y cinco

Descripción de hechos

La entidad consultante, filial en España de una empresa austríaca, le presta a esta determinados servicios relacionados con la marca comercial de dicha empresa austríaca. Dichos servicios pueden desglosarse en los siguientes:- Publicidad, marketing y relaciones públicas.- Soporte a la red de distribución de España.- Transmisión de datos.- Administración de pedidos.- Servicios de taller.

Cuestión planteada

- Sujeción de dichos servicios al Impuesto sobre el Valor Añadido.- Base imponible, en su caso.

Contestación

1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 70, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre (Boletín Oficial del Estado del 29), se “entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios:

(…)

5º.- A) Los servicios que se enuncian en la letra siguiente de este número, en los supuestos que se citan a continuación:

a) Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente o domicilio. Lo dispuesto en esta letra se aplicará con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.

b) Cuando los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que se presten los servicios se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto, siempre que el destinatario del mismo no tenga la condición de empresario o profesional actuando como tal y se encuentre establecido o tenga su residencia habitual o domicilio en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla, así como cuando no resulte posible determinar su domicilio.

B) Los servicios a los que se refiere la letra anterior son los siguientes:

(…)

c) Los de publicidad.

(…)

e) Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carácter comercial.

(…)

6º. Los de mediación en nombre y por cuenta ajena, siempre que las operaciones respecto de las que se intermedie sean distintas de las prestaciones de servicios enunciadas en los artículos 72 y 73 de esta Ley, en los siguientes supuestos:

a) Los de mediación en las prestaciones de servicios a que se refiere el número 1º de este apartado, cuando las operaciones respecto a las que se intermedia se refieran a bienes inmuebles radicados en el territorio de aplicación del Impuesto.

b) Los de mediación en las prestaciones de servicios a que se refieren los números 4º, 5º y 8º de este apartado, en cuanto los servicios respecto de los que se produce la mediación tengan por destinatario a un empresario o profesional establecido en otro Estado miembro o a una persona no establecida en la Comunidad, cuando el destinatario del servicio de mediación disponga en el territorio de aplicación del impuesto de la sede de su actividad económica, de un establecimiento permanente o, en su defecto, del lugar de su domicilio, siempre que los servicios de mediación tengan por destinatarios tales sede, establecimiento o domicilio.

c) Los demás, en los siguientes supuestos:

1º) Cuando la operación respecto de la que se produce la mediación se entienda efectuada en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo que el destinatario del servicio de mediación haya comunicado, con ocasión de la realización del mismo, un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que haya sido atribuido por otro Estado miembro de la Comunidad.

2º) Cuando la operación respecto de la que se produce la mediación se deba entender efectuada en el territorio de otro Estado miembro, pero el destinatario del servicio de mediación haya comunicado, con ocasión de la realización del mismo, un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que haya sido atribuido por la Administración española.

7º. Los trabajos realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes, en los siguientes supuestos:

a) Cuando dichos servicios se realicen materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto, salvo en el caso de que el destinatario de los mismos comunique al prestador un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que le haya sido atribuido por otro Estado miembro y los bienes a que se refieren los servicios sean expedidos o transportados fuera del territorio de aplicación del Impuesto.

En todo caso, se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios a que se refiere esta letra relativos a los medios de transporte matriculados en dicho territorio.

b) Cuando dichos servicios se presten materialmente en otro Estado miembro, el destinatario de los mismos comunique al prestador un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que le haya sido atribuido por la Administración española y los bienes a que se refieren los servicios sean expedidos o transportados fuera del territorio del citado Estado miembro.

No obstante, no se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios a que se refiere esta letra relativos a los medios de transporte que estén matriculados en el Estado miembro en que se presten, a condición de que se acredite la sujeción al Impuesto en dicho Estado”.

Por su parte, el apartado dos del citado artículo 70 declara que “no obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios comprendidos en los números 4º, 5º y 6º, letra b) de dicho apartado que tengan por destinatario a un empresario o profesional actuando como tal, así como los servicios comprendidos en el número 8º del mismo en todo caso, cuando su utilización o explotación efectivas se realicen en el citado territorio, siempre que, conforme a las reglas de localización aplicables a estos servicios, no se hubiesen entendido prestados en la Comunidad, Canarias, Ceuta y Melilla”.

Según dichos preceptos el régimen de tributación de las operaciones objeto de consulta sería el siguiente:

Los servicios de publicidad, marketing y relaciones públicas así como los de soporte a la red de distribución de España y transmisión de datos no estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido español conforme a lo previsto en el artículo 70, apartado uno, número 5º de la Ley 37/1992, salvo que resultara de aplicación el artículo 70, apartado dos de la mencionada Ley.

Los servicios de administración de pedidos no estarían sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido cuando el destinatario de los mismos (empresa austríaca) haya comunicado, con ocasión de la realización de los mismos, un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que haya sido atribuido por otro Estado miembro de la Comunidad (artº. 70.uno.6º.c de la Ley 37/1992).

Los servicios de taller objeto de consulta se encuadrarían dentro del artículo 70, apartado uno, número 7º de la Ley 37/1992, por lo que sólo tributarían por el Impuesto sobre el Valor Añadido español cuando lo medios de transporte reparados no salieran del territorio de aplicación del Impuesto y, también, en su caso, cuando dichos medios de transporte estuviesen matriculados en el citado territorio, aunque el destinatario suministrase un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que le haya sido atribuido por otro Estado miembro.

2.- En relación con la base imponible de las operaciones que, en su caso, estén sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido español según los criterios expuestos en el punto 1 anterior, aquella estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas (artº. 78.uno de la Ley 37/1992).

Para su cómputo, en su caso, se tendrá en cuenta lo previsto en el artículo 79, apartado cinco de la citada Ley que dispone:

“Cuando existiendo vinculación entre las partes que intervengan en las operaciones sujetas al Impuesto, se convengan precios notoriamente inferiores a los normales en el mercado, la base imponible no podrá ser inferior a la que resultaría de aplicar las reglas establecidas en los apartados tres y cuatro anteriores.

La vinculación podrá probarse por cualquiera de los medios admitidos en derecho.

A estos efectos, se presumirá que existe vinculación:

a) En el caso de que una de las partes intervinientes sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, cuando así se deduzca de las normas reguladoras de dicho Impuesto.

b) En las operaciones realizadas entre los sujetos pasivos y las personas ligadas a ellos por relaciones de carácter laboral o administrativo.

En las operaciones realizadas entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes consanguíneos hasta el segundo grado inclusive".

A tal efecto, el apartado cuatro de dicho artículo 79 declara que “en los casos de autoconsumo de servicios, se considerará como base imponible el coste de prestación de los servicios incluida, en su caso, la amortización de los bienes cedidos”.

3.- Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.

Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1133-04. Texto en la fuente oficial ↗