Consulta general 1078-01

Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 1 de junio de 2001

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Normativa

• Ley 37/1992 · art. 4 Hecho imponible
• Ley 37/1992 · art. 5 Concepto de empresario o profesional

Normativa según la fuente: Ley 37/1992 arts. 4, 5

Descripción de hechos

Un particular está construyendo un edificio de tres plantas destinado a vivienda particular de él y su familia. Por problemas de tesorería es posible que venda una de las plantas construidas.

Cuestión planteada

- Si es empresario o no a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido. - Posibilidad de deducción del IVA soportado. - Sujeción al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.

Contestación

1.- De conformidad con el artículo 4, apartado Uno, de la de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.

El apartado Cuatro, del mismo artículo establece que las operaciones sujetas a este Impuesto no estarán sujetas al concepto "transmisiones patrimoniales onerosas" del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se exceptúan las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estén exentos del Impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exención en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artículo 20 Dos de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.

2. - Por otra parte, la Ley del Impuesto, en su artículo 5, considera empresarios o profesionales a las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales entendiendo por tales las actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios

Asimismo, el apartado Uno d), del mismo artículo 5, considera empresarios a quienes efectúen la promoción o construcción de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente.

3. - El artículo 20 apartado Uno, número 22º, de la Ley del Impuesto declara exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tenga lugar después de terminada su construcción o rehabilitación. A los efectos de lo dispuesto en esta ley, se considera primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada. No obstante, no tendrá la consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra.

El apartado Dos del artículo 20 de la Ley 37/1992 prevé la posibilidad por parte del sujeto pasivo de renunciar a la exención prevista en el número 22º del apartado Uno, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente.

Por todo lo anterior esta Dirección General considera ajustada a Derecho la siguiente contestación a la consulta formulada:

De acuerdo con dichos preceptos, como el consultante promovió la construcción de la vivienda con la intención de destinarla exclusivamente al uso propio, no para la venta, y como se desprende del escrito de consulta, no hay voluntad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, no puede ser calificado de empresario por dicha operación. El consultante, como consumidor final debe soportar, por la construcción de la vivienda, el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a la ejecución de obra y no puede efectuar la deducción de las cuotas soportadas.

En relación con la subsiguiente transmisión de la vivienda no estará sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido la entrega por un particular de una vivienda no afecta a la realización de actividad empresarial o profesional alguna. La ley del Impuesto no prevé ninguna posibilidad de renunciar a la citada no sujeción, por cuanto la renuncia a la exención prevista en el artículo 20, apartado Dos de la misma únicamente se refiere a operaciones que, para resultar exentas del Impuesto, han de estar previamente sujetas al mismo.

En virtud de lo dispuesto en los artículos 1 y 7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (Boletín Oficial del Estado del 20 de octubre), la referida venta de la vivienda unifamiliar de su propiedad efectuada por el consultante está sujeta al concepto transmisiones patrimoniales onerosas de dicho Impuesto.

4.- Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.

Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1078-01. Texto en la fuente oficial ↗