Consulta general 0397-98
Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 17 de marzo de 1998
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Normativa
- Ley 37/1992 · art. 90.Uno Tipo impositivo general
- Ley 37/1992 · art. 91.Uno.3 Tipos impositivos reducidos
Normativa según la fuente: Ley 37/1992, Arts 90-uno, 91-uno-3
Descripción de hechos
Entregas con o sin instalación de muebles de cocina efectuadas para consumidores finales y con destino a viviendas cuya construcción está ya finalizada.
Cuestión planteada
Tipo impositivo aplicable.
Contestación
A) Fundamentos de derecho.
1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 16 por ciento,salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.
2. El artículo 91, apartado uno, número 3 de la citada Ley, dispone que se aplicará el tipo impositivo del 7 por ciento a las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.
Se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización.
3. Según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo reducido del 7 por ciento procederá cuando:
a) Las operaciones realizadas tengan la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra.
b) Dichas operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista.
La expresión "directamente formalizados" debe considerarse equivalente a "directamente concertados" entre el promotor y el contratista, cualquiera que sea la forma oral o escrita de los contratos celebrados.
A los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio.
c) Dichas ejecuciones de obra tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificios destinados fundamentalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, instalaciones y servicios complementarios en ella situados.
d) Las referidas ejecuciones de obra consistan materialmente en la construcción de los citados edificios o en instalaciones realizadas directamente en los mismos por el sujeto pasivo que las efectúa.
Es criterio de este Centro directivo, contenido, entre otras, en su Resolución de 8 de mayo de 1986 (Boletín Oficial del Estado del 16 de mayo) que no se pueden considerar de construcción de edificaciones las operaciones de amueblamiento o equipamiento de las mismas en que consistan las entregas con instalación de muebles de cocina.
2.- Según se indica en el escrito de consulta, las entregas de muebles de cocina efectuadas por el consultante se realizan, en todos los casos, a consumidores finales y en viviendas cuya construcción ya está acabada, de forma que, en ningún caso, resultaría aplicable lo dispuesto en el artículo 91, apartado uno, número 3, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
B) Resolución.
En consecuencia, esta Dirección General considera ajustada a derecho la siguiente resolución:
1. En base a lo expuesto, se aplicará el tipo impositivo del 16 por ciento, a las entregas con o sin instalación de muebles de cocina adquiridos por consumidores finales con destino a viviendas cuya construcción ya está acabada.
Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 0397-98. Texto en la fuente oficial ↗