Consulta general 0244-04
Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 10 de febrero de 2004
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Normativa
- Ley 37/1992 · art. 90.Uno Tipo impositivo general
- Ley 37/1992 · art. 91.Uno.2.9º Tipos impositivos reducidos
Normativa según la fuente: Ley 37/1992 art. art- 90-Uno y 91-Uno-2-9º
Descripción de hechos
La consultante se dedica, por un lado, a la prestación de servicios de limpieza de interiores de edificios, y por otro lado, a la asistencia de ancianos en el domicilio del cliente, comprando y preparando la comida, cuidando de su aseo personal, de la limpieza de su hogar y del control del cumplimiento de las prescripciones médicas, con el fin de mantener en su casa a aquellas personas que por su edad y/o enfermedad no pueden hacerse cargo de la atención de su hogar o de su propia salud.
Cuestión planteada
Tipo impositivo aplicable a las citadas actividades.
Contestación
1.- El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone que el Impuesto se exigirá al tipo del 16 por ciento, salvo lo establecido en el artículo siguiente.
Los servicios de limpieza prestados por la consultante no se encuentran recogidos entre las operaciones enumeradas en el artículo 91 de la Ley, a las que se aplica el tipo reducido del Impuesto, por lo que el tipo de gravamen aplicable a la prestación de dichos servicios será el 16 por ciento.
2.- El artículo 91, apartado uno.2, número 9º de la Ley 37/1992, establece que se aplicará el tipo impositivo del 7 por ciento a las prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 8º de la propia Ley cuando tales prestaciones de servicios no estén exentas del Impuesto en virtud de lo previsto en este último precepto.
El artículo 20, apartado uno, número 8º de la Ley 37/1992, dispone que estarán exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las siguientes operaciones:
"8º. Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuación efectuadas por entidades de Derecho Público o entidades o establecimientos privados de carácter social:
(…)
b) Asistencia a la tercera edad”.
La Secretaría General Técnica del Ministerio de Asuntos Sociales, en su informe de 23 de junio de 1995, emitido a solicitud de esta Dirección General, considera que, sobre la base de la normativa estatal y autonómica sobre la materia y de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional, debe entenderse por asistencia social "el conjunto de acciones y actividades desarrolladas por el Sector Público o por Entidades o personas privadas fuera del marco de la Seguridad Social, destinando medios económicos, personales u organizatorios a atender, fundamentalmente, estados de necesidad y otras carencias de determinados colectivos (ancianos, menores y jóvenes, minorías étnicas, drogadictos, refugiados y asilados, etc.) u otras personas en estado de necesidad, marginación o riesgo social".
Las actividades de asistencia a ancianos descritas en el texto de la consulta se consideran prestaciones de asistencia a la tercera edad de las incluidas en el artículo 20.Uno.8º de la Ley del Impuesto. Sin embargo, dado que estas prestaciones de servicios no se realizan por una entidad de Derecho Público o una entidad o establecimiento de carácter social, no es posible aplicar la exención prevista en el citado artículo. Por esta razón, al tratarse de prestaciones de servicios recogidas en el artículo 20.Uno.8º de la Ley que no se encuentran exentas, el tipo aplicable será del 7 por ciento.
3.- Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.
Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 0244-04. Texto en la fuente oficial ↗