Doctrina IVADirección General de Tributos
y tribunales económico-administrativos

Consulta general 0035-02

Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 16 de enero de 2002

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Normativa

Normativa según la fuente: Ley 37/1992 art. 21-5º. RD 1624/1992 art. 9-1-5º

Descripción de hechos

Una compañía de seguridad realiza para entidades bancarias el servicio de transporte de billetes y divisas a países fuera de la Comunidad Europea. Previamente a la exportación recoge el dinero de los bancos y lo manipula para su acondicionamiento.

Cuestión planteada

Exención de los servicios de transporte fuera de la Comunidad. Exención de las operaciones de manipulación

Contestación

1. - El apartado 5º, del artículo 21 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido(Boletín Oficial del Estado del 29), establece que están exentas, en las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, entre otras:

5º. Las prestaciones de servicios, incluidas las de transporte y operaciones accesorias, distintas de las que gocen de exención conforme al artículo 20 de esta Ley, cuando estén directamente relacionadas con las exportaciones de bienes fuera del territorio de la Comunidad.

Se considerarán directamente relacionados con las mencionadas exportaciones los servicios respecto de los cuales concurran las siguientes condiciones:

a) Que se presten a quienes realicen dichas exportaciones, a los destinatarios de los bienes o a quienes actúen por cuenta de unos y otros.

b) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan directamente con destino a un punto situado fuera del territorio de la Comunidad o a un punto situado en zona portuaria, aeroportuaria o fronteriza para su inmediata expedición fuera de dicho territorio.

La condición a que se refiere la letra b) anterior no se exigirá en relación con los servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancías por cuenta de los adquirentes y otros análogos cuya realización previa sea imprescindible para llevar a cabo el envío.

El desarrollo reglamentario de este precepto lo encontramos en el artículo 9 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre(Boletín Oficial del Estado del 31), por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, que establece en el número 5º, de su apartado 1, lo siguiente:

5º. Servicios relacionados directamente con las exportaciones.

A) Se entenderán directamente relacionados con las exportaciones los servicios en los que concurran los siguientes requisitos:

a) Que se presten a quienes realicen las exportaciones o envíos de los bienes, a los adquirentes de los mismos, a los intermediarios que actúen en nombre y por cuenta de unos u otros y a los transitarios, consignatarios o agentes de aduanas que actúen por cuenta de aquéllos.

b) Que se lleven a cabo con ocasión de dichas exportaciones.

c) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan directamente con destino a un punto situado fuera de la Comunidad o bien a un punto situado en zona portuaria, aeroportuaria o fronteriza en que se efectúen las operaciones de agregación o consolidación de las cargas para su inmediato envío fuera de la Comunidad, aunque se realicen escalas intermedias en otros lugares.

La condición a que se refiere esta letra no se exigirá en relación con los servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la carga, reconocimiento de las mercancías por cuenta de los adquirentes y otras análogas cuya realización previa sea imprescindible para llevar a cabo el envío.

B) Las exenciones comprendidas en este número quedarán condicionadas a la concurrencia de los requisitos que se indican a continuación:

a) La salida de los bienes de la Comunidad deberá realizarse en el plazo de tres meses siguiente a la fecha de la prestación del servicio.

b) La salida de los bienes se justificará con la copia del documento aduanero de salida.

También podrá acreditarse de la siguiente forma:

a') Con un documento ajustado al modelo que se apruebe por el Ministro de Economía y Hacienda, con numeración correlativa en cada año natural, expedido y suscrito por el destinatario del servicio, quien deberá conservar copia del mismo y en el que se consignará el número del documento aduanero de salida.

b') Con la carta de porte internacional (C.M.R.), diligenciada por la Aduana, cuando se trate de transportes fuera de la Comunidad.

c) Los documentos que justifiquen la salida de los bienes deberán ser remitidos, en su caso, al prestador del servicio dentro del mes siguiente a la fecha de salida de los bienes.

C) Entre los servicios comprendidos en este número se incluirán los siguientes: transporte de los bienes; carga, descarga y conservación; custodia, almacenaje y embalaje; alquiler de los medios de transporte, contenedores y materiales de protección de las mercancías y otros análogos.

Conforme a los preceptos transcritos, estarán sujetos pero exentos, los servicios de transporte de billetes y divisas fuera de la Comunidad Europea y los servicios de manipulación cuya realización sea imprescindible para llevara a cabo el envío, que se presten con ocasión de las exportaciones, en el plazo de tres meses anterior a la salida del dinero de la Comunidad Europea, se presten a las personas a las que se refiere el artículo 9 del Reglamento y se justifique la exportación mediante alguno de los documentos a los que se refiere dicho artículo. En particular, se consideran exentos los servicios de contar los billetes y divisas, dato que deberá ser reflejado en una declaración tributaria- el documento de exportación -, y los de encarar los billetes, en tanto supongan el normal acondicionamiento del transporte de estos efectos.

2. –Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.

Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 0035-02. Texto en la fuente oficial ↗