Consulta general 1837-02
Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 25 de noviembre de 2002
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Normativa
- Ley 37/1992 · art. 78 Base imponible. Regla general
- Ley 37/1992 · art. 164 Obligaciones de los sujetos pasivos
Normativa según la fuente: Ley 37/1992 art. 78 y 164
Descripción de hechos
Titular de un kiosko que presta servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en la recarga de tarjetas de "bonobús".
Cuestión planteada
- Repercusión del Impuesto sobre el Valor Añadido que grava la citada prestación de servicios.- Liquidación a la Hacienda Pública de la cuota del Impuesto devengada por la realización de tales servicios.
Contestación
1.- De conformidad con lo dispuesto en el artículo 88 de la de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido (empresario o profesionales que realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a dicho Impuesto) están obligados a repercutir íntegramente el importe del mismo sobre aquel para quien realicen la operación gravada, mediante la expedición de facturas ajustadas a lo dispuesto en el Real Decreto 2402/1985, de 28 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios (Boletín Oficial del Estado del 30 de diciembre de 1985).
El importe del Impuesto sobre el Valor Añadido (cuota del Impuesto) que el sujeto pasivo del Impuesto debe repercutir sobre el destinatario de la operación gravada es el devengado con arreglo a derecho, resultante de aplicar, a la base imponible del Impuesto determinada según lo previsto en los artículos 78 y siguientes de la Ley 37/1992, el tipo de gravamen que corresponda a dicha operación según lo dispuesto en los artículos 90 y 91 de la Ley 37/1992.
En particular, cabe resaltar que, según lo dispuesto en el artículo 78, apartado uno, de la Ley 37/1992, la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido en las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas a dicho impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de dichas operaciones.
El importe de la contraprestación dependerá de los pactos existentes entre las partes al respecto.
Asimismo, hay que señalar también que, en virtud de lo dispuesto en los artículos 90 y 91 de la Ley 37/1992, el tipo impositivo aplicable a los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en la recarga de tarjetas de "bonobús" a que se refiere el escrito de consulta, es el tipo general del 16 por ciento.
2.- De conformidad con lo dispuesto en los artículos 164.uno.6º y 167.uno de la Ley 37/1992, los sujetos pasivos del Impuesto deberán presentar declaraciones-liquidaciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido, e ingresar el importe resultante de las mismas, a la Hacienda Pública.
En la declaración-liquidación correspondiente a cada período de liquidación el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido deberá incluir el importe del Impuesto devengado en dicho período correspondiente a las operaciones realizadas por el mismo.
3.- En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General le comunica lo siguiente:
El consultante deberá repercutir íntegramente el importe del Impuesto sobre el Valor Añadido que grava las prestaciones de servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en la recarga de tarjetas de "bonobús" que realiza, sobre el destinatario de tales servicios, mediante la expedición de la correspondiente factura ajustada a lo dispuesto en el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.
El referido importe (cuota del Impuesto) será el resultante de aplicar el tipo general del Impuesto (16 por ciento) a la base imponible del Impuesto correspondiente a la referida prestación de servicios (importe total de la contraprestación de dichos servicios).
El consultante deberá incluir en sus declaraciones-liquidaciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido las cuotas de dicho Impuesto devengadas por la prestación de los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en la recarga de tarjetas de "bonobús" que realiza.
4.- Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 de articulo 107 de la Ley General Tributaria.
Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1837-02. Texto en la fuente oficial ↗