Consulta general 1239-00

Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 31 de mayo de 2000

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Normativa

• Ley 37/1992 · art. 64 Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones
• Ley 37/1992 · art. 83 Base imponible

Normativa según la fuente: Ley 37/1992 arts. 64, 83

Descripción de hechos

RD 1624/1992 art. 19Servicios prestados por los Agentes de Aduanas por su intervención en operaciones de importación.

Cuestión planteada

Exención del Impuesto sobre el Valor Añadido en las mencionadas operaciones.

Contestación

1.- El artículo 83, apartado Uno de la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), establece que "en las importaciones de bienes la base imponible resultará de adicionar al Valor en aduana los conceptos siguientes en cuanto no estén comprendidos en el mismo:

a) Los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación del Impuesto, así como los que se devenguen con motivo de la importación, con excepción del Impuesto sobre el Valor Añadido;

b) Los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad.

Se entenderá por "primer lugar de destino" el que figure en la carta de porte o en cualquier otro documento que ampare la entrada de los bienes en el interior de la Comunidad. De no existir esta indicación, se considerará que el primer lugar de destino es aquél en que se produzca la primera desagregación de los bienes en el interior de la Comunidad."

2.- Por su parte, el artículo 64 de la Ley citada dispone que "estarán exentas del Impuesto las prestaciones de servicios, distintas de las declaradas exentas en el artículo 20 de esta Ley, cuya contraprestación esté incluida en la base imponible de las importaciones de bienes a que se refieran, de acuerdo con lo establecido en el artículo 84 de esta Ley."

El artículo 19 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, establece determinadas exigencias formales para la aplicación de esta exención, en los siguientes términos:

"Artículo 19.- Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones.

La exención de los servicios relacionados con las importaciones a que se refiere el artículo 64 de la Ley del Impuesto, se justificará por alguna de las siguientes formas:

1. Con la copia del documento aduanero correspondiente, diligenciada por la Aduana.

2. Mediante un documento sujeto a modelo, aprobado por el Ministro de Economía y Hacienda, expedido y suscrito por el destinatario del servicio, en el que se consignará el número del Documento Unico (DUA) correspondiente a la importación de los bienes.

Este documento tendrá numeración correlativa y la copia de los mismos se conservará por el destinatario del servicio.

3. Cuando el transporte se realice desde un punto situado fuera de la Comunidad, podrá también justificarse mediante la carta de porte internacional (C.M.R.), visada por la Aduana.

Los documentos a que se refiere este artículo deberán ser remitidos, cuando proceda, al prestador del servicio, dentro de los tres meses siguientes a la realización del mismo. En otro caso, el prestador del servicio deberá liquidar y repercutir el Impuesto que corresponda."

3.- En consecuencia, esta Dirección General considera lo siguiente:

1º.- La llegada al primer lugar de destino de las mercancías importadas se entiende producida una vez que finaliza la descarga de las mercancías en dicho lugar de los medios de transporte que las conducen. De esta forma, se integran en la base imponible de la importación, como gastos accesorios, todos los que se ocasionen hasta la descarga, en tanto que los gastos producidos con posterioridad no forman parte de la base imponible.

2º.- Las comisiones de los agentes de aduanas, percibidas por su intervención en los despachos de mercancías ante la Aduana, no se integrarán en la base imponible de las importaciones en la medida en que corresponden a prestaciones de servicios que se realizan con posterioridad a la descarga de las mercancías. Dichos servicios estarán sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido porque no se integran en la base imponible de las importaciones, como exige el artículo 64 de la Ley 37/1992, debiendo, por tanto, el agente de aduanas liquidar y repercutir al importador el impuesto correspondiente a los mismos.

3º.- No obstante lo anterior, cuando la contraprestación de los servicios prestados por el agente de aduanas esté incluida en la base imponible de las importaciones de bienes (lo que ocurre cuando el primer lugar de destino no está situado en un puerto, aeropuerto o punto aduanero fronterizo y los servicios prestados por el agente de aduanas corresponden a despachos provisionales o definitivos efectuados antes de llegar los bienes importados al lugar de destino), dichos servicios estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con el artículo 64 de la Ley 37/1992, quedando condicionada la exención a la justificación documental prevista en el artículo 19 del Reglamento del Impuesto.

4.- Lo que comunico a Vd. con el alcance y efectos previstos en el apartado 2 del artículo 107 de la Ley General Tributaria.

Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1239-00. Texto en la fuente oficial ↗