Consulta general 1219-99

Dirección General de Tributos · SG de Impuestos sobre el Consumo · 15 de julio de 1999

Abrir en el buscador para subrayar, anotar, guardar en carpetas, imprimir o descargar en Word Abrir en la web de la Dirección General de Tributos ↗

Normativa

• Ley 37/1992 · art. 90.Uno Tipo impositivo general

Normativa según la fuente: Ley 37/1992: Arts. 90-Uno. 91-Dos-1-2º.;

Descripción de hechos

Entidad mercantil que comercializa los siguientes productos (cuadernos espiral, blocks de dibujo, etc): Ejemplar nº 1: Denominación "Música". Ejemplar nº 2: Denominación "Clásico" (Blocks de dibujo). Ejemplar nº 3: Denominación "Senator Ingres". Ejemplar nº 4: Denominación "Senator Acuarela". Ejemplar nº 5: Denominación "Senator Block de Dibujo". Ejemplar nº 6: Denominación "Senator Milimetrado". Ejemplar nº 7: Denominación "Unipapyrus 08" (varios colores). Ejemplar nº 8: Denominación "Unipapyrus 02" (varios colores y varios tamaños). Ejemplar nº 9: Denominación "Uniguerrero estudio 04" (varios colores y varios tamaños). Ejemplar nº 10: Denominación "Uniextra 04" (varios colores y varios tamaños). Ejemplar nº 11: Denominación "UniPapyrus Extra 03" (varios colores y varios tamaños). Ejemplar nº 12: Denominación "Senator Boceto". Ejemplar nº 13: Denominación "Uniguerrero 01" (varios colores y varios tamaños). Ejemplar nº 14: Denominación "Uniguerrero 03" (varios colores y varios tamaños). Ejemplar nº 15: Denominación "Uniguerrero 11" (varios colores y varios tamaños). Ejemplar nº 16: Denominación "Uniguerrero 12" (varios colores y varios tamaños). Ejemplar nº 17: Denominación "Papyrus Recambio".

Cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a dichos productos si en la tapa y/o contratapa figurase la leyenda "material escolar" en tamaño muy reducido, según muestras adjuntas al escrito de consulta.

Contestación

1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), el citado tributo se exigirá al tipo del 16 por 100, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente.

El artículo 91, apartado dos.1, número 2º de la mencionada Ley determina que se aplicará el tipo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de "libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad, así como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes mediante precio único.

(...) Se considerarán comprendidos en este número los álbumes, las partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus características, sólo puedan utilizarse como material escolar, excepto los artículos y aparatos electrónicos."

A tales efectos, se entiende por material escolar los libros, el material didáctico y los demás materiales utilizables por profesores y alumnos en el desarrollo directo de las actividades pedagógicas o de enseñanza, siempre que por sus características únicamente puedan utilizarse con tal finalidad, con independencia de la condición del adquirente (Administración o centros docentes legalmente autorizados).

El citado tipo impositivo reducido no es aplicable a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de objetos susceptibles de destinarse normalmente a un uso mixto como material escolar o de otras actividades, ni a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de artículos o aparatos electrónicos y sus elementos accesorios.

En la interpretación del precepto anterior y a los efectos de la consulta formulada, debe señalarse el criterio de esta Dirección General, recogido, entre otras, en la Resolución de 27 de febrero de 1986 (Boletín Oficial del Estado del 6 de marzo), redactado en los siguientes términos:

"En particular, no tienen la consideración de objetos de utilización única como material escolar los artículos en los que no constan menciones especiales que determinen un destino como tal o en los que tales menciones figuren de forma tal que por las dimensiones de los mismos o su ubicación sean difícilmente perceptibles por el adquirente de dichos productos.... .

Los referidos productos pueden tener la consideración de objetos de exclusiva aplicación como material escolar cuando en los mismos consten menciones especiales que por su ubicación, tamaño y visibilidad determinen el destino exclusivo de dichos objetos, que únicamente puedan ser utilizados como material escolar".

2.- En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General considera lo siguiente:

1º.- El tipo impositivo del 4 por ciento se aplicará a las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de material escolar, es decir, de los bienes y artículos que, por sus características y configuración objetiva se utilicen exclusivamente en el desarrollo directo de las actividades pedagógicas o de enseñanza, con independencia de la condición del adquirente.

Se excluyen de esta consideración los artículos o aparatos electrónicos y sus elementos accesorios, así como los edificios, el mobiliario, los medios de transporte y las prendas de vestir que se utilicen en el desarrollo de las actividades indicadas en el párrafo precedente.

El tipo impositivo del 4 por ciento no será aplicable a las entregas de objetos susceptibles de destinarse normalmente a un uso mixto, como material escolar y para otras actividades.

No obstante, tributarán al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas de objetos o artículos, sueltos o en grupos o conjuntos, en los que, aun siendo de uso mixto, consten en el propio objeto o en el estuche en que normalmente se presentan y no sólo en su embalaje, menciones especiales que por su ubicación, tamaño y visibilidad determinen el destino exclusivo de dichos objetos como material escolar, con excepción de los artículos o aparatos electrónicos.

2º.- Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta que se relacionan a continuación, dado que, por sus características y configuración, sus aplicaciones fundamentales son como material escolar.

- Ejemplar nº 1: Denominación: "Música".

- Ejemplar nº 2: Denominación: Block de dibujo "Clásico".

- Ejemplar nº 5: Denominación: "Senator block de dibujo".

- Ejemplar nº 15: Denominación: "Uniguerrero 11".

3º.- Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo general del 16 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de los artículos objeto de consulta que se relacionan a continuación, dado que, por sus características y configuración, son ºde uso mixto, y aunque en los mismos consta en la tapa y/o contratapa la mención "material escolar", por su ubicación, tamaño y visibilidad, la misma no determina el destino exclusivo como material escolar:

- Ejemplar nº 3: Denominación "Senator Ingres".

- Ejemplar nº 4: Denominación "Senator Acuarela".

- Ejemplar nº 6: Denominación "Senator Milimetrado".

- Ejemplar nº 7: Denominación "Unipapyrus 08" (varios colores).

- Ejemplar nº 8: Denominación "Unipapyrus 02" (varios colores y varios tamaños).

- Ejemplar nº 9: Denominación "Uniguerrero estudio 04" (varios colores y varios tamaños).

- Ejemplar nº 10: Denominación "Uniextra 04" (varios colores y varios tamaños).

- Ejemplar nº 11: Denominación "UniPapyrus Extra 03" (varios colores y varios tamaños).

- Ejemplar nº 12: Denominación "Senator Boceto".

- Ejemplar nº 13: Denominación "Uniguerrero 01" (varios colores y varios tamaños).

- Ejemplar nº 14: Denominación "Uniguerrero 03" (varios colores y varios tamaños).

- Ejemplar nº 16: Denominación "Uniguerrero 12" (varios colores y varios tamaños).

- Ejemplar nº 17: Denominación "Papyrus Recambio".

Fuente: Dirección General de Tributos, consulta 1219-99. Texto en la fuente oficial ↗